四 、计算分析题

　　1、甲上市公司(以下简称“甲公司”)于2017年1月成立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。该公司2017年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

　　(1)2017年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，未经核准的准备金税前不得扣除，发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2017年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2017年没有发生售后服务支出。

　　(3)甲公司2017年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免税。

　　(4)2017年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(5)2017年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元;2017年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　其他相关资料：

　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化;且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2017年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

　　(2)计算甲公司2017年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。

　　(3)编制甲公司2017年确认所得税费用的会计分录。

　　正确答案：

　　(1)

　　①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元);

　　应收账款计税基础为5000万元，

　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500(万元)。

　　②预计负债账面价值为400万元;

　　预计负债计税基础=400-400=0;

　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

　　③持有至到期投资账面价值为4200万元;

　　计税基础为4200万元;

　　国债利息收入不产生暂时性差异。

　　④存货账面价值=2600-400=2200(万元);

　　存货计税基础为2600万元;

　　存货形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

　　⑤交易性金融资产账面价值为4100万元，

　　交易性金融资产计税基础为2000万元;

　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)。

　　(2)

　　①应纳税所得额=6000+500+400+400-200-2100=5000(万元)。

　　②应交所得税=5000×25%=1250(万元)。

　　③

　　递延所得税资产=(500+400+400)×25%=325(万元);

　　递延所得税负债=2100×25%=525(万元);

　　递延所得税费用=525-325=200(万元)。

　　④所得税费用=1250+200=1450(万元)。

　　(3)会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 325

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　1250

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　2、甲公司2016年1月1日向银行借款3000万元专门用于建造某条生产线(可生产多种产品)，该借款年利率为6%，借款期限为3年，每年1月1日支付上年度利息，到期归还本金。甲公司在2015年12月1日借入一般借款5000万元，年利率为5%，借款期限为5年，每年1月1日支付上年度利息，到期归还本金。工程采用出包方式于2016年2月2日开工建造，2016年3月1日支付工程款进度款2000万元，2016年6月1日再次支付工程进度款2000万元。2016年10月1日因工程质量问题被当地安检局查处，甲公司与工程建设方进行沟通要求其按照安监局的要求对已建造部分进行整改，至2017年1月31日整改完成并经过验收。2017年2月1日甲公司根据合同约定向建设方支付工程款1000万元。工程于2017年12月31日经甲公司验收合格达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线可以使用5年，预计净残值为75.34万元，采用年限平均法计提折旧。

　　其他资料：甲公司除上述借款外没有其他借款，累计支出超过专门借款资金部分使用一般借款。专门借款闲置资金用于购买固定收益的理财产品，月收益率为0.1%。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2016年应资本化和费用化的利息费用。

　　(2)计算2017年应资本化和费用化的利息费用。

　　(3)计算生产线的入账成本。

　　(4)计算2018年固定资产应计提的折旧并编制相关会计分录。

　　正确答案：

　　(1)2016年专门借款应资本化的利息费用=3000×6%×7/12-1000×0.1%×3=102(万元);

　　2016年一般借款应资本化的利息费用=(2000+2000-3000)×5%×4/12=16.67(万元);

　　2016年资本化的利息费用金额=102+16.67=118.67(万元);

　　2016年费用化的利息费用金额=3000×6%×5/12-3000×0.1%×2+(5000×5%-16.67)=302.33(万元)。

　　(2)2017年专门借款应资本化的利息费用=3000×6%×11/12=165(万元);

　　2017年一般借款应资本化的利息费用=(1000+1000)×5%×11/12=91.67(万元);

　　2017年资本化的金额=165+91.67=256.67(万元)。

　　2017年费用化的金额=3000×6%×1/12+(5000×5%-91.67)=173.33(万元)。

　　(3)生产线的入账成本=2000+2000+1000+118.67+256.67=5375.34(万元)。

　　(4)2018年固定资产应计提折旧金额=(5375.34-75.34)/5=1060(万元)。

　　借：制造费用(或生产成本)　　　　　　　　　　　　　1060

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1060

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