四、计算分析题

　　1. 甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数。假设转股时不足l股的部分支付现金。

　　2009年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

　　已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6 499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7 473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8 897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2 124。

　　要求：

　　编制甲公司可转换债券相关的会计分录。

　　[答案]

　　(1)2008年1月1日发行可转换公司债券

　　可转换公司债券负债成份的公允价值为：

　　100 000 000×(P/F，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)

　　=100 000 000×0.6 499+100 000 000×6%×3.8 897=88 328 200(元)

　　可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　借：银行存款 100 000 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 11 671 800

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 000

　　资本公积——其他资本公积 11 671 800

　　(2)2008年12月31日确认利息费用

　　借：财务费用 7 949 538

　　贷：应付利息 6 000 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1 949 538

　　(3)2009年1月1日债券持有人行使转换权

　　转换的股份数为：(100 000 000+6 000 000)/10=10 600 000(股)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 000

　　应付利息 6 000 000

　　资本公积——其他资本公积 11 671 800

　　贷：股本 10 600 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 9 722 262

　　资本公积——股本溢价 97 349 538

　　2. 甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。

　　(2)乙公司以设备1台和A产品一批抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为150万元，公允价值(计税价格)为200万元，增值税税率为17%。设备和产品已于2007年12月31日运抵甲公司。

　　(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2007年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。

　　(5)乙公司2008年实现利润总额120万元，2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：

　　(1)计算甲公司应确认的债务重组损失;

　　(2)计算乙公司应确认的债务重组利得;

　　(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。

　　[答案]

　　(1)甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)=735.6(万元)

　　甲公司应确认的债务重组损失=2 340-100-280-234-500-735.6-234=256.4(万元)

　　(2)乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)=735.6(万元)

　　应确认预计负债的金额=735.6×(6%-4%)×2=29.424(万元)

　　乙公司应确认的债务重组利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424=460.976(万元)

　　(3)甲公司有关分录如下：

　　重组时：

　　借：银行存款 100

　　固定资产 280

　　库存商品 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34

　　长期股权投资——乙公司 500

　　应收账款——债务重组 735.6

　　营业外支出——债务重组损失 256.4

　　坏账准备 234

　　贷：应收账款 2 340

　　2008年收取利息时：

　　借：银行存款 44.136

　　贷：财务费用 44.136

　　2009年收回款项时：

　　借：银行存款 765.024

　　贷：应收账款——债务重组 735.6

　　财务费用 29.424

　　乙公司有关分录如下：

　　重组时：

　　借：累计折旧 100

　　固定资产减值准备 10

　　固定资产清理 240

　　贷：固定资产 350

　　借：应付账款 2 340

　　贷：银行存款 100

　　固定资产清理 240

　　主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　股本 100

　　资本公积——股本溢价 400

　　应付账款——债务重组 735.6

　　预计负债 29.424

　　营业外收入——处置非流动资产利得 40

　　——债务重组利得 460.976

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　2008年支付利息时：

　　借：财务费用 29.424

　　预计负债 14.712

　　贷：银行存款 44.136

　　2009年支付款项时：

　　借：应付账款——债务重组 735.6

　　财务费用 29.424

　　贷：银行存款 765.024

　　借:预计负债 14.712

　　贷：营业外收入 14.712

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