【例题·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.88

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　4.08

　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　要求：

　　(1)判断题甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断题该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。

　　(2)判断题甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断题该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(3)判断题甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断题该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。(2015年)

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司的相关处理不正确，理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　 36

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 36

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　 30

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　1.5(6×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 　1.5

　　借：利润分配——未分配利润　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 4.5(36-30-1.5)

　　(2)

　　①甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　 10

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　 10

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　 5(20×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 13.5

　　(3)

　　①甲公司的会计处理不正确，理由：该项与收益相关的政府补助，属于用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入营业外收入。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额的时候需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2014年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入的收入600万元对应的应交所得税进行调减。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——其他收益　　　　　　　　 450

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 450(600-600/24×6)

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　150(600×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 150

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【例题·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：

　　资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

　　资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

　　资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。

　　假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(2)编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。

　　(3)计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。

　　(4)编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税的会计分录。

　　(5)编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。

　　(6)编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。(2017年)

　　【答案】

　　(1)W商品成本=500×2.1=1 050(万元);W商品可变现净值=500×(2-0.05)=975(万元);计提存货跌价准备的金额=1 050-975=75(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　(2)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　900(1.8×500)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 153

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　(3)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　(4)

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　 90

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　15.3

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　22.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　22.5

　　(5)

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.53

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　 10.53

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 2.63

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 2.63

　　(6)

　　以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.53+2.63 =59.6(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　59.6

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　59.6

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.96

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 5.96

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