【例题·综合题】甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年度应纳税所得额=10 070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10 100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10 100×15%=1 515(万元)

　　(2)

　　①资料一：

　　该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。

　　②资料二：

　　该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10 000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　③资料三：

　　该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700(万元)，由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10 000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)。

　　④“递延所得税资产”项目期末余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)

　　“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)

　　(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元)

　　发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元)

　　所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475(万元)

　　分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 1 515

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 　　　　5

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