【例题·计算题】2×17年3月10日，新华公司收到5000万元财政拨款，用于购买环保设备一台;政府规定若有结余，留归新华公司自行支配。

　　2×17年5月10日，新华公司购入环保设备，以银行存款支付实际成本4880万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。2×17年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费40万元，2×17年9月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用为150万元，新华公司补付安装费110万元。同日环保设备交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

　　假定不考虑相关税费及其他因素，新华公司采用净额法核算政府补助。

　　要求：

　　(1)编制2×17年3月10日实际收到财政拨款的会计分录;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(2)编制2×17年5月10日购入环保设备的会计分录;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4880

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4880

　　(3)编制2×17年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费的会计分录;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(4)编制2×17年9月30日安装完毕的会计分录;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定资产　　　　　　　　(4880+40+110-5000) 30

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(5)编制2×17年、2×18年计提折旧的会计分录;

　　2×17年计提的折旧额=(30-20)/10×3/12=0.25(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.25

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.25

　　2×18年应计提的折旧额=(30-20)/10=1(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　【例题·计算题】(2015年)甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　【答案】①方法一：

　　甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)

　　①方法二：

　　资料一：应纳税暂时性差异增加额=200(账面价值)-(200-200/10)(计税基础)-0(期初余额)=20(万元)

　　资料二：国债利息收入永久性差异=50(万元)

　　资料三：可抵扣暂时性差异增加额=10000(计税基础)-(10000-200-100)(账面价值)-30/15%(期初余额)=100(万元)

　　甲公司2014年度应纳税所得额=10070-20-50+100=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)

　　要求：(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　【答案】 2014年年末资产负债表“递延所得税资产”期末余额

　　= [10000(计税基础)-(10000-200-100)(账面价值)]×25%

　　=75(万元)

　　2014年年末资产负债表“递延所得税负债”期末余额

　　=[ 200(账面价值)-(200-200/10)(计税基础)] ×25%

　　=5(万元)

　　要求：(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　【答案】当期所得税费用=1515(万元)

　　本期确认的递延所得税费用=5-0=5(万元)，本期确认的递延所得税收益=75-30=45(万元)

　　利润表中列示的“所得税费用”项目金额

　　=1515+5-45=1475(万元)

　　要求： (4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 　1 515

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　5

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