【例题·综合题】(2013年节选，删除非货币性资产交换内容)甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：

　　(1)2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

　　(2)2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付;同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

　　(3)2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

　　要求：

　　(1)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

　　【答案】

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　(2)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　【答案】

　　甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元)，甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　1940

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　 120

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　(3)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

　　【答案】

　　乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元)

　　乙公司重组收益=2340-1940-100=300(万元)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　1940

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　 300

　　(4)分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

　　【答案】

　　甲公司：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1940

　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　1940

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：营业外支出——债务重组损失　　　　　　 　　　100

　　乙公司：

　　借：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　1940

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2040

　　【例题·综合题】(2015年节选，删除金融资产相关内容)甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：

　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　要求(1)：

　　判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　【正确答案】

　　甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　4500

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　3500

　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元)。初始投资成本4500万元，小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×30%=4824(万元)，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)

　　会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 324

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　要求(2)：

　　计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　应确认的投资收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(万元)

　　应确认的其他综合收益=200×30%=60(万元)

　　分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　1749

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1749

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　要求(3)：

　　计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　处置长期股权投资对营业利润的影响金额=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)

　　处置分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　1400

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　4824

　　——损益调整　　　　　　　　　　1749

　　——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 367

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

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