★材料成本差异率

　　材料成本差异率，实际上也是一个总除总的问题，分子是差异额的总差异，分母是总的计划成本。在材料差异核算这一部分对于差异率的计算，包括原材料按照计划的核算，很多学员学着学着就绕进去了，因为学员没有明白这个计划成本的根本所在。计划成本法下在材料管理过程中不管是多少钱购进的，账上都以计划成本来核算，原材料账户记载的是计划成本，另一个账户叫材料差异账户来记载这笔材料相应的差异，这两个几户相加或相减得到实际成本。如果材料成本差异记载的是超支差异就相加，记载的是节约差异就相减。在计划成本基础上加上超支差异，就得到实际成本，或者是在计划成本基础之上减去节约差异也得到实际成本。材料的实际成本在计划成本法下是通过两个账户反映出来的，因此就涉及到一个成本差异率的计算问题。如果期初有计划成本有差异额，本期购入有计划成本有差异额这就好算了，用期初的差异额加上本期购入的差异额得到总的差异额，期初的计划成本加上本期购入的计划成本就得到总的计划成本，总的差异额有了总的计划成本也有了，用总的差异额除以总的计划成本再乘以100%就能算出差异率。

　　关于固定资产的折旧方法并不是一个很难的问题，包括平均年限法、工作量法都很容易，稍难一点的是年数总和法和双倍余额递减法。如果把教材中的相关例题反复做两遍这两种方法也都很容易掌握。

　　双倍余额递减，我们可以通过这个概念来掌握折旧的计算公式，双倍指的是折旧率，例如：一项资产能使用5年，那平均每年就摊1/5，那折旧率就是1/5，双倍折旧率每年负担就是2/5，余额递减是指在计算固定资产折旧额时我们总是用一个基数乘一个折旧率，这个基数是递减的。在最后两年的时候把没有摊的折旧额扣除净残值以后除以2就可以了。

　　【例·单项选择题】

　　◎某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，材料成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。

　　A.超支5

　　B.节约5

　　C.超支15

　　D.节约15

　　正确答案：A

　　答案解析：本题考察材料成本差异的计算，当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)

　　当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(超支)

　　◎企业2008年3月购入并投入使用不需要安装的设备一台，原值840万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用年数总和法计提折旧，则企业在2009年应计提的折旧额为( )万元。

　　A.237.43

　　B.238

　　C.224

　　D.167.6

　　正确答案：A

　　答案解析：本题考核年数总和法的计算，本题中固定资产应该从2008年4月份开始计提折旧，因此固定资产的折旧年度和会计年度出现不一致，固定资产的第一年折旧年度为2008年4月到2009年3月，第二个折旧年度为2009年4月到2010年3月，因此在2009年应计提的折旧额为第一个折旧年度的后三个月和第二个折旧年度的前9个月，即(840-2)×5/15×3/12+(840-2)×4/15×9/12=237.43(万元)，需要注意的是年数总和法计算时要扣除净残值。

　　◎某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为4年。则在年数总和法下第二年的折旧额为( )元。

　　A.39 600

　　B.49 500

　　C.50 000

　　D.59 400

　　正确答案：D

　　答案解析：年数总和法下，第二年的折旧率=(4-1)/(4+3+2+1)=3/10，折旧额=(200 000-2 000)×3/10=59 400(元)。

　　◎某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为( )万元。

　　A.24

　　B.14.4

　　C.20

　　D.8

　　正确答案：B

　　答案解析：本题考核双倍余额递减法的计算，采用双倍余额递减法计提折旧时，应当按照固定资产的使用年限先确定采用平均年限法时的年折旧率，并乘以2作为计算采用双倍余额递减法时的折旧率;然后，根据每年该固定资产折余价值和折旧率计算每年计提的折旧额。本题中，该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40%(2÷5×100%);第三年年初的折余价值为36万元(100-100×40%-100×60%×40%);第三年应计提的折旧额为14.4万元(36×40%)。

　　【例·多项选择题】

　　◎某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算正确的是( )。

　　A.第1年的折旧额是400 000

　　B.第2年的折旧额是240 000

　　C.第3年的折旧额是144 000

　　D.第4、5年的折旧额是106 000

　　正确答案：ABCD

　　答案解析：年折旧率=2/5×100%=40%;

　　第1年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000(元);

　　第2年应提的折旧额=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元);

　　第3年应提的折旧额=(600 000-240 000)×40%=144 000(元);

　　从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。

　　第4年、第5年的年折旧额=[(360 000-144 000)-4 000]/2=106 000(元)。

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