四、计算分析题

　　1. 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税生产率为17%。有关资料如下：

　　资料一：2014 年8 月1 日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A 生产设备并投入使

　　用，已收到增值税专用发票，价款1000 万元，增值税税额为170 万元，付款期为3 个月。

　　资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设

　　备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014 年 12 月 1 日，应公

　　司向人民法院提起诉讼，至当年12 月31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败

　　诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5 万元，逾期利息在20 万元至30 万元之间，且这个

　　区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：2015 年5 月8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5 万元，并在 10

　　日内向乙公司支付欠款1170 万元和逾期利息50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公

　　司于2015 年5 月16 日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2014 年度财务报告已于2015 年4 月20 日报出;不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录

　　(2 )判断说明甲公司2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当预计确认负债及其理由;

　　如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3 )编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　[答案]

　　(1)甲公司购进固定资产的分录：

　　借：固定资产 1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170

　　贷：应付账款 1170

　　(2 )该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

　　理由：①至当年12 月31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，

　　满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费5 万元，逾期利

　　息在20 万元至30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金

　　额能够可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。

　　预计负债的金额：5+ (20+30 )/2=30 (万元)

　　借：营业外支出 25

　　管理费用 5

　　贷：预计负债 30

　　(3 )2015 年5 月8 日：

　　借：预计负债 30

　　营业外支出 25

　　贷：其他应付款 55

　　2015 年5 月16 日

　　借：其他应付款 55

　　贷：银行存款 55

　　借：应付账款 1170

　　贷：银行存款 1170

　　2. 甲公司2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30 万元(系2013

　　年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014 年度有关交易和事项的会计处理中，

　　与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014 年1 月1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品，成本为200

　　万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014

　　年12 月31 日，对该项无形资产按照10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014 年1 月1 日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000 万元，作为持有

　　至到期投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年12

　　月31 日，甲公司确认了50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得

　　税。

　　资料三：2014 年12 月31 日，应收账款账面余额为10 000 万元，减值测试前坏账准备

　　的余额为200 万元，减值测试后补提坏账准备100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备

　　不允许税前扣除。

　　资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为10 070 万元，适用的所得税税率光15%;

　　预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25% ，且未来期间保持不变。假定未来期间能够

　　产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　(2 )分别计算甲公司2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”

　　项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　(3 )计算确定甲公司2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的

　　金额。

　　(4 )编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用

　　相关的会计分录。

　　[答案]

　　(1)资料一：无形资产2014 年末账面价值=200 (万元)，计税基础=200-200/10=180

　　(万元)，产生20 万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5 (20×25% )万元;

　　资料二：持有至到期投资2014 年末账面价值=计税基础=1 000 万元，甲公司确认的50

　　万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减;

　　资料三：应收账款2014 年末账面价值=10 000-200-100=9 700 (万元)，计税基础=10 000

　　万元，

　　产生300 万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45 (万

　　元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (万元)，

　　应纳税所得额=10 070-20-50+100=10 100 (万元)

　　应交税费=10 100×15%=1 515 (万元)

　　(2 )“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75 (万元)

　　“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5 (万元)

　　所得税费用=1 515-45+5=1 475 (万元)

　　借：所得税费用 1 515

　　贷：应交税费——应交所得税 1 515

　　借：递延所得税资产 45

　　贷：递延所得税负债 5

　　所得税费用 40

关注566会计职称微信第一时间获取试题、内部资料等信息!

会计职称题库【手机题库下载】 | 微信搜索"566会计职称"

　　相关推荐：

　　2015中级会计职称考试真题及答案 ※ 题库对答案 ※ 微信对答案

　　2015中级会计职称成绩查询入口 ※ 查分提醒 ※ 中级会计师合格标准

　　关注微信 获取查分信息 ※ 历年真题及答案汇总 ※ 2016中级新手指南