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五、综合题
1. 甲公司2013 年至2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下:
资料一:2013 年1 月1 日,甲公司定向发行每股面值为1 元、公允价值为4.5 元的普
通股 1 000 万股作为对价取得乙公司30 %表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在
关联方关系且不持有乙公司股份:交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资
日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000 万元,除行政管理用定资产外,其他各项资
产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500 万元,原预计使用年
限为5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧 100 万元;当日,该
固定资产公允价值为480 万元,预计尚可使用4 年,与原预计剩余年限相一致,预计净残
值为零,继续采用原方法计提折旧。
资料二:2013 年8 月20 日,乙公司将其成本为900 万元的M 商品以不含增值税的价
格1 200 万元出售给甲公司。至2013 年12 月31 日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,
剩余50%作为存货,未发生减值。
资料三:2013 年度,乙公司实现的净利润为6 000 万元,因可供出售金融资产公允价
值变动增加再他综合收益200 万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四:2014 年1 月1 日,甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方,取得
价款5 600 万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1 400 万元,出售部分股
份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
资料五:2014 年6 月30 日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300 万元,预
计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六:2014 年7 月起,乙公司股票价格持续下跌,至2014 年 12 月31 日,甲公司
持有乙公司股票的公允价值下跌至800 万元,甲公司判断该股权投资已发生减值,并计提
减值准备。
资料七:2015 年1 月8 日,甲公司以780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的
全部股票。
资料八:甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所
得税等其他因素。
要求:
(1)判断说明甲公司2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲
公司取得乙公司股权投资的会计分录。
(2 )计算甲公司2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金
额,并编制相关会计分录。
(3 )计算甲公司2014 年1 月1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,
并编制相关会计分录。
(4 )分别编制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日与持有乙公司股票相关的会计分
录。
(5 )编制甲公司2015 年1 月8 日处置乙公司股票的相关会计分录。
(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)
[答案]
(1)甲公司对乙公司的股权投资,应该采用权益法核算。
借:长期股权投资——投资成本 4 500
贷:股本 1 000
资本公积股本溢价 3 500
借:长期股权投资——投资成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】
贷:营业外收入 324
(2 )甲公司 2013 年应确认的投资收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )
×50%]×30%=1 749 (万元)
甲公司2013 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×30%=60 (万元)
借:长期股权投资——损益调整 1 749
——其他综合收益 60
贷:投资收益 1 749
其他综合收益 60
(3 )甲公司 2014 年初处罝部分股权对营业利润的影响金额= (5 600+1 400 )-
(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (万元)
借:银行存款 5 600
贷:长期股权投资——投资成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]
——损益调整 1 399.2 (1 749 ×80% )
——其他综合收益 48 (60×80% )
投资收益 293.6
借:可供出售金融资产——成本 1 400
贷:长期股权投资——投资成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]
——损益调整 349.8 (1 749×20% )
——其他综合收益 12 (60 ×20% )
投资收益 73.4
借:其他综合收益 60
贷:投资收益 60
(4 )
①6 月30 日
借:其他综合收益 100
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 100
②12 月31 日
借:资产减值损失 600 (1 400-800 )
贷:其他综合收益 100
可供出售金融资产——减值准备 500
(5 )
借:银行存款 780
投资收益 20
可供出售金融资产——减值准备 500
——公允价值变动 100
贷:可供出售金融资产——成本 1 400
2. 甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率17% ;适用的所得税税率为25% ,预计在
未来期间保持不变。甲公司已按2014 年度实现的利润总额6 000 万元计算确认了当年的所
得税费用和应交所得税,金额均为 1 500 万元,按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲
公司2014 年度财务报告批准报出日为2015 年3 月25 日;2014 年度的企业所得税汇算清
激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日,甲公司对与2014 年度财务报告有重大影
响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下:
资料一:2014 年 12 月 1 日,甲公司委托乙公司销售A 商品1 000 件,商品已全部移
交乙公司,每件成本为500 元。合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格600 元
对外销售,甲公司按每件30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销售期限为6 个月,
代销售期限结束时,乙公司将尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司
提交代销清单。2014 年12 月31 日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售出A 商
品400 件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24 万元,增值税税额为
4.08 万元。当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费
1.2 万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了贷款结算,甲公司已将款项收存银行。根据税
法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司2014 年对上述业务进行了
如下会计处理(单位:万元):
借:应收账款 60
贷:主营业务收入 60
借:主营业务成本 50
贷:库存商品 50
借:银行存款 26.88
贷:销售费用 1.2
贷:应收账款 24
应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08
资料二:2014 年 12 月2 日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为
500 万元的软件开发合同,合同规定的开发期为12 个月。至2014 年 12 月31 日,甲公司
已收到丙公司支付的首期合同款40 万元,已发生软件开发成本50 万元(均为开发人员薪
酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生350 万元的成本。2014 年 12 月31 日,
甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度,经专业测量师测定,
该软件的完工进度为 10%。根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014 年
对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元)
借:银行存款 40
贷:主营业务收入 40
借:劳务成本 50
贷:应付职工薪酬 50
借:主营业务成本 50
贷:劳务成本 50
资料三:2014 年6 月5 日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。
申请书中的相关内容如下:甲公司拟于2014 年7 月1 日起开始对导航芯片制造技术进行研
发,期限24 个月,预计研发支出为1 200 万元(其中计划自筹600 万元,申请财政补贴600
万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年6 月15 日,有关主管部门批准了甲公司
的申请,同意给予补贴款600 万元,但不得挪作他用。2014 年7 月1 日,甲公司收到上述
款项后开始研发,至2014 年12 月31 日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。甲公
司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定,该财政补
贴款属于不征税收入。甲公司2014 年7 月1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单
位:万元)
借:银行存款 600
贷:营业外收入 600
要求:
(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负
债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
(2 )判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负
债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
(3 )判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负
债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
[答案]
(1)①甲公司的处理不正确;
②事项属于调整事项;
③调整分录如下:
借:以前年度损益调整 36
贷:应收账款 36
借:发出商品 30
贷:以前年度损益调整 30
借:应交税费——应交所得税 1.5
贷:以前年度损益调整 1.5
借:盈余公积 0.45
利润分配——未分配利润 4.05
贷:以前年度损益调整 4.5
(2 )①甲公司的处理不正确;
②该事项属于调整事项;
③调整分录如下:
借:应收账款(或预收账款) 10
贷:以前年度损益调整 10[500×10%-40]
借:劳务成本 10
贷:以前年度损益调整 10[50-(350+50)×10%]
借:以前年度损益调整 5
贷:应交税费——应交所得税 5
借:以前年度损益0 调整 15
贷:盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
(3 )①甲公司的处理不正确;
②该事项属于调整事项;
③调整分录如下:
借:以前年度损益调整 450[600-600×(6/24)]
贷:递延收益 450
借:盈余公积 45
利润分配——未分配利润 405
贷:以前年度损益调整 450
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