四，计算分析题

　　(一) 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：

　　资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述款项。

　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1) 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录

　　(2) 判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3) 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录

　　【参考答案】(1)甲公司购进固定资产的分录：

　　借：固定资产 1000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)170

　　贷：应付账款 1170

　　(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债

　　理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业。

　　②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。

　　③该义务同时是企业承担的现实义务。

　　预计负债金额：50+(20+30)/2=30(万元)

　　借：营业外支出 25

　　管理费用 5

　　贷：预计负债 30

　　(3)2015年5月8日

　　借：预计负债 30

　　营业外支出 25

　　贷：其他应付款 55

　　2015年5月16日

　　借：其他应付款 55

　　应付账款 1170

　　贷：银行存款 1225

　　(二) 甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)，甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算，2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值，2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%，预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1) 分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　(2) 分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　(3) 计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　(4) 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　【参考答案】

　　(1) 甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产的摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100*15%=1515(万元)

　　(2) 资料一：2014年末无形资产账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因此计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20*25%=5(万元)

　　资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础=10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=(10000-9700)*25%=75(万元)

　　因此“递延所得税资产”项目期末余额=75(万元)

　　“递延所得税负债”项目期末余额=5(万元)

　　(3) 本期确认的递延所得税负债=5(万元)

　　本期确认的递延所得税资产=75-200*15%=45(万元)

　　发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元)

　　所得税费用本期发生额=1515-40=1475(万元)

　　(4) 借：所得税费用 1475

　　递延所得税资产 45

　　贷：应交税费—应交所得税 1515

　　递延所得税负债 5

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