2011中级会计职称《中级会计实务》预习讲义(18)

　　【例18-6】甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值税)，并结转成本2 000 000元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。

　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

　　注：不是在资产负债表日后事项期间的正常销售退回业务的会计处理，直接冲减销售收入和销售成本。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)调整销售收入

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 408 000

　　贷：应收账款——乙公司 2 808 000

　　(2)调整销售成本

　　借：库存商品——A商品 2 000 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000

　　(3)调整应缴纳的所得税(2009年12月31日已计提了所得税)

　　借：应交税费——应交所得税(2 400 000-2 000 000)×25% 100 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000

　　做该笔分录的原因：第一，2009年12月31日已计提了“应交税费——应交所得税”，在计提“应交税费——应交所得税”的时候应纳税所得额包含了主营业务收入240万和主营业务成本200万，所以要将该多计提的100 000元冲回;第二，该笔销售退回业务发生在所得税汇算清缴之前，所以应该调减“应交税费——应交所得税”。

　　如果该题中，改为甲公司在12月31日对该应收账款计提了坏账准备，那么就要对因该项资产计提的坏账准备所形成的暂时性差异，确认递延所得税资产。也就是，在12月31日，确认坏账准备，确认递延所得税资产，那么在资产负债表日后调整事项期间，如果销售退回，就要将收入、成本、确认的坏账准备和递延所得税资产冲回。

　　(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 300 000

　　贷：以前年度损益调整 300 000

　　(5)因净利润减少，调减盈余公积

　　借：盈余公积——法定盈余公积(300 000×10%) 30 000

　　贷：利润分配——未分配利润 30 000

　　(6)调整报告年度相关财务报表(财务报表略)

　　①资产负债表项目的调整：

　　调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元;调减应交税费508 000元：调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。

　　②利润表项目的调整：

　　调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。

　　③所有者权益表项目的调整：

　　调减净利润300 000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。

　　(7)调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)

　　甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。