2011中级会计职称《中级会计实务》预习讲义(19)

　　1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。

　　对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿(见表19-8)中编制如下抵销分录：

　　(1)借：营业收入 35 000 000

　　贷：营业成本 35 000 000

　　注：1.因为S公司本期将该产品全部售出，所以不存在购买方有剩余存货的问题。借营业收入，贷营业成本为内部结算价。

　　2.本题中如果开具了增值税专用发票，对抵销分录没有影响。

　　3.如果款项未结，对应收和应付账款有影响。若款项未结且开具了增值税专用发票，应收账款和应付账款为含税的价款。

　　2.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元(假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件)。

　　在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并工作底稿中其抵销分录为：

　　(2)借：投资收益 200 000

　　贷：财务费用 200 000

　　3.S公司20×8年利润表的营业收入中有10 000 000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为8 000 000元。P公司购进的该商品20×8年未对外销售，全部形成期末存货。

　　在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　(3)借：营业收入 10 000 000

　　贷：营业成本 10 000 000

　　(4)借：营业成本 2 000 000

　　贷：存货 2 000 000

　　抵销存货的金额=购买方的剩余存货×销售方的毛利率

　　(5)同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：2 000 000×25%=500 000(元)。

　　借：递延所得税资产 500 000

　　贷：所得税费用 500 000

　　引申：若涉及到存货跌价准备，站在个别报表或合并报表的角度来看，存货的可变现净值是一样的，但是成本是不同的，会形成暂时性差异，产生递延所得税资产。

　　4.S公司20×8年以3 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为2 700 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3 000 000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按12个月计提折旧。

　　在合并工作底稿中有关抵销处理如下：

　　(6)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。

　　借：营业收入 3 000 000

　　贷：营业成本 2 700 000

　　固定资产——原价 300 000

　　(7)同时，确认该固定资产可抵扣差异性的递延所得税影响：(300 000-100 000)×25%=50 000(元)，其中，100 000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。

　　借：递延所得税资产 50 000

　　贷：所得税费用 50 000

　　注：造成暂时性差异的原因有两个，一个是固定资产原值不同产生的暂时性差异，二是由于年固定资产折旧导致的暂时性差异。

　　(8)抵销该固定资产当期多计提的折旧额。

　　该固定资产折旧年限为3年，原价为3 000 000元，预计净残值为0元，20×8年计提的折旧额为1 000 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价20×8年应计提的折旧额为900 000元，当期多计提的折旧额为100 000元。应当按100 000元分别抵销管理费用和累计折旧。

　　借：固定资产——累计折旧 100 000

　　贷：管理费用 100 000

　　通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100 000元，管理费用减少100 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为900 000元，该固定资产当期计提的折旧费为900 000元。