要点四

　　(财务会计报表附注)

　　一、含义

　　财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释，是财务决算报告的重要组成部分。

　　二、项目

　　1.不符合会计核算前提的说明：

　　2.重要会计政策和会计估计的说明;

　　3.重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，包括会计政策(与会计估计)变更的内容、理由、影响、影响数、累积影响数不能合理确定的理由;

　　4.重大会计差错的内容及其更正金额等;

　　5.或有事项的说明：主要包括或有负债的类型及其影响、很可能给企业带来经济利益的或有资产形成的原因及其产生的财务影响;

　　6.资产负债表日后事项的说明：主要包括资产负债表日后公司的股票和债券发行、对一个行业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容;

　　7.对关联方关系及其交易的说明：存在控制关系时，关联企业的经济性质、类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化，关联企业的主营业务，所持关联企业股份或权益及其变化。具有关联交易的，应说明关联方关系的性质、交易类型、交易金额或相

　　应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)：

　　8.重要资产转让及其出售的说明;

　　9.企业合并、分立的说明;

　　10.会计报表重要项目的说明：它包括应收账款(包括其他应收款，不包括应收票据)及计提坏账准备的方法、存货核算方法、投资的核算方法、固定资产计价和折旧方法、无形资产的计提和摊销方法、递延资产(长期待摊费用)的摊销方法：

　　11.企业所有者权益中，国家所有者权益各项目的变化数额及其变化原因;

　　12.收入说明：主要包括企业当期确认的销售商品的收入、提供劳务的收入、工程结算收入(建造合同收入)、利息收入、使用费收入和本期分期收款确认的收入金额：

　　13.所得税的会计处理方法，即企业的所得税是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法;如果是后者，应说明是采用递延法还是债务法;

　　14.企业合并会计报表的说明：包括合并会计报表的编制方法、合并范围的确定原则与依据，本年度合并会计报表的变更及理由，分户列示未纳入合并范围子企业资产、负债、销售收入、实现利润、税后利润等主要财务决算指标，并说明其对企业合并会计财务决算报告的影响：

　　15.企业执行国家统一规定的各项改革措施、政策，对财务状况发生重大事项的说明：

　　16.企业主辅分离、辅业改制情况的说明：

　　17.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项：包括待处理财产损益主要内容及处理情况，待摊费用主要内容及摊销办法，在建工程主要项目及工程决算情况，银行借款期限、利率、借款条件等情况，应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人，已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁等，从事证券交易等。

　　三、项目分析

　　1.重要会计政策和会计估计及其变更的说明

　　(1)理解会计政策、会计估计的区别，会判断。

　　(2)提示t“××计价”、核算方法属于会计政策;坏账准备、减值准备方法属会计估计。

　　2.或有事项：不确认，但应在报表附注中披露：

　　3.资产负债表日后事项：自资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的需要告诉或说明的事项;

　　4.关联方关系和交易的说明：了解关联交易进出的资产是否重要、是否带来一定的经济效益。

　　四、对基本财务比率的影响分析

　　1.对变现能力比率的影响

　　(1)变现能力分析要结合会计报表附注，存在或有负债将显然会减弱企业流动资产的变现能力，存在未披露的或有负债更会令变现能力指标大打折扣。

　　(2)或有负债的确认条件第2、3项往往需要会计人员的职业判断，即该义务的履行很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量(还包括第1项，即必须是企业现时的业务)。

　　(3)或有事项准则规定必须在会计报表附注中披露的或有负债包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债;未决诉讼、仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债、其他或有负债。

　　2.对运营能力比率的影响

　　(1)对应收账款周转率的影响：参考财务会计报表附注，按照收入准则(仅适用于上市公司)确认的收入一般比遵照行业会计制度要严格得多，因而得出的应收账款周转率也要偏低。

　　(2)对存货周转率的影响

　　①存货假设较多，不同的假设估算结果不同，造成营业成本与平均存货的此消彼长。在我国通胀比较明显时，采用后进先出法得出的存货周转率就会偏高。

　　②在计提存货跌价准备的情况下，按照成本与可变现净值孰低法计价，期末存货价值小于其历史成本，存货周转率必然偏大。

　　3.对负债比率的影响

　　(1)负债比率包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率等。

　　(2)不考虑或有负债，而是按照企业资产负债表中确认的负债总额，比如资产负债率、产权比率、有形净值债务率等指标会偏大，从而会夸大企业的偿债能力。

　　(3)企业进行长期租赁时，如果经常发生经营性租赁而非融资性租赁，应考虑租赁费用对偿债能力的影响，会削弱企业偿债能力。

　　4.对盈利能力比率的影响

　　(1)财务会计报表附注披露的非正常营业状况给企业带来的损益只是特殊状况下的个别结果，不能说明企业的盈利能力。

　　(2)包括：证券买卖等非经常项目，已经停止或将要停止的营业项目，重大事故或法律更改等特别项目，会计准则和财务制度变更带来的累积影响等因素。

　　(3)影响企业利润的因素还有：存货流转假设、计提的损失准备、长期投资核算、固定资产折旧是采用加速折旧法还是直线法、收入确认方法、或有事项的存在、关联方交易等。

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