考题考点：第四章 第一节 长期股权投资

　　1、企业合并形成长期股权投资的账务处理

　　(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：

　　借：长期股权投资【按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额】

　　  应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　  贷：XX负债/XX资产

　　    资本公积——资本溢价或股本溢价【差额，可能在借方。如在借方不足冲减，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)】

　　②合并方以发行权益性工具作为合并对价的

　　借：长期股权投资

　　贷：股本【发行股份的面值总额】

　　资本公积——资本溢价(股本溢价)【差额，可能在借方。如在借方不足冲减，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)】

　　(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　①购买方以支付现金作为合并对价的

　　借：长期股权投资(付出对价的公允价值)

　　  管理费用(交易费用)

　　  应收股利(已宣告未发放的现金股利)

　　  贷：银行存款等

　　②以转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的

　　总体原则：视同销售

　　【注意】合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益(比如“管理费用”)。

　　2、以非企业合并方式形成的长期股权投资

　　借：长期股权投资【应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本】

　　贷：银行存款等科目

　　资产处置损益等等科目【可借可贷】

　　3、成本法的核算

　　宣告发放现金股利或利润：

　　借：应收股利【属于投资企业的部分】

　　贷：投资收益

　　4、权益法的核算

　　(1)初始计量的调整

　　①初始投资成本>取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整：

　　借：长期股权投资——投资成本【实际支付的对价】

　　贷：银行存款

　　②初始投资成本<取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：

　　借：长期股权投资——投资成本【被投资单位可辨认净资产的公允价值×持股比例】

　　贷：银行存款等【实际支付的对价】

　　营业外收入【贷方差额】

　　【总计】综上所述可知，借方的“长期股权投资——投资成本”是两者取大，差额进“营业外收入”。

　　(2)被投资单位实现盈利或发生亏损

　　借：长期股权投资——损益调整【经调整后的净利润×持股比例】

　　贷：投资收益(亏损时，反向)

　　(3)被投资单位分配股利或利润的会计处理

　　宣告时：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　发放时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　(4)被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动

　　借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益/资本公积——其他资本公积

　　5、计提减值准备

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　处置长投时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　【补充】小企业的账务处理

　　借：银行存款【按可收回的金额】

　　营业外支出【差额】

　　贷：长期股权投资【账面余额】

　　6、处置长投的账务处理

　　借：银行存款【按实际收到的金额】

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资【账面余额】

　　应收股利【尚未领取的现金股利或利润】

　　投资收益【差额，可借可贷】

　　【注意】采用权益法核算时，同时还需结转其他综合收益和资本公积——其他资本公积。

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