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　　【使用权资产的账务处理】

　　【基础知识点篇】

　　概念

　　指的是：承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利

　　核算范围

　　为核算承租人除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的所有租赁业务取得的使用权资产

　　短期租赁

　　在租赁期开始日，租赁期不超过12个月

　　【注意】包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。

　　低价值资产租赁

　　单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁

　　【注意】原租赁不属于低价值资产租赁而承租人转租或预期转租租赁资产的不属于低价值资产租赁。

　　【账务处理篇】

　　1、科目设置

　　科目

　　使用

　　使用权资产

　　核算企业使用权资产的成本

　　使用权资产累计折旧

　　属于“使用权资产”科目的调整科目，核算企业使用权资产的累计折旧

　　使用权资产减值准备

　　核算计提使用权资产发生的减值情况

　　租赁负债

　　核算租赁使用权资产形成尚未偿付的负债：

　　①“租赁负债——租赁付款额”科目

　　②“租赁负债——未确认融资费用”科目

　　2、使用权资产的初始计量及账务处理——按照成本进行初始计量

　　其成本包括：

　　(1)租赁负债的初始计量金额。

　　【提示】在租赁期开始日，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

　　(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。

　　(3)承租人发生的初始直接费用。

　　①初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。

　　②增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。

　　(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

　　3、使用权资产的后续账务处理

　　(1)在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量。

　　(2)承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。

　　情形

　　处理

　　能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的

　　应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧

　　无法合理确定的

　　应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧

　　(3)承租人应当按照资产减值的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。

　　(4)承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。

　　(5)周期性利率的确定原则：

　　①在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;

　　②无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

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