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　　【考点】企业所得税税前扣除项目及扣除标准

　　1、职工福利费、工会经费和职工教育费

　　分类限额比例(以工资、薪金为基数)超出的处理

　　职工福利费14%不得扣除

　　工会经费2%

　　职工教育经费8%结转扣除

　　2、社会保险费

　　(1)准予扣：“四险一金”

　　(2)限额扣：企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5% 。

　　(3)不得扣：商业保险费用

　　【例外】以下准予扣除

　　①依国家有关规定，为特殊工种职工支付的人身安全保险费

　　②企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出

　　③企业参加财产保险的

　　④企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费

　　3、公益性捐赠

　　条件①公益性的：非公益性的不得扣除

　　②间接发生的：直接捐赠的不得扣除

　　③通过公益性社会组织or县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构发生

　　限额限额：≤年度利润总额的12%

　　【注意】

　　①超过部分：准予结转以后三年内扣除

　　②企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　4、业务招待费

　　按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

　　【注意】

　　(1)两者比较，取小者;

　　(2)营业收入包括主营业务收入和其他业务收入;不包括营业外收入、股息、红利等权益性投资收益【但以股权投资为业务的企业例外】。

　　特殊规定：

　　(1)企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;

　　(2)对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

　　【注意】股权投资企业的投资收益计入营业收入。

　　5、广告费和业务宣传费

　　(1)条件：

　　①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的

　　②已实际支付费用并已取得相应发票

　　③通过一定的媒体传播

　　(2)限额扣：

　　①≤当年销售(营业)收入的15%

　　②超过部分：结转扣除

　　特殊规定：

　　①企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　②对化妆品制造or销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　③烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。

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