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　　【考点】存货减值(★★★)

　　1、计量原则

　　(1)资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　(2)成本是指期末存货的实际成本。

　　(3)可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

　　①可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费

　　②可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

　　(4)存货跌价准备的计提

　　①当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价;

　　②当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价：表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益;并相应减少存货的账面价值(即计提存货跌价准备)。

　　(5)存货跌价准备的转回

　　①以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复;

　　②并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　2、账务处理

　　(1)存货跌价准备的计提

　　借：资产减值损失——计提的存货跌价准备【可变现净值低于账面价值的差额】

　　贷：存货跌价准备

　　【提示】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备(即期末余额)，再与已提数比较，若应提数大于已提数，应予补提。

　　(2)存货跌价准备的转回

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备【允许恢复增加的金额】

　　(3)存货跌价准备的结转

　　存货已经销售，则在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备，并调整销售成本。

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本或其他业务成本

　　【为生产而持有材料的减值】

　　(1)先对用其生产的产成品是否减值进行判断。

　　如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本(材料的成本)计量。

　　【提示】产成品没有减值，材料就不减值。

　　(2)如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量(即材料的成本与材料的可变现净值孰低)。

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