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　　第六章　所得税制度

　　考点一：企业所得税的税前扣除

　　1.税前扣除的主要项目

　　(1)工资、薪金：合理的工资、薪金支出，准予扣除。

　　(2)补充养老保险：不超过职工工资总额的 5%标准内的部分;补充医疗保险：不超过职工工资总额的 5%标准内的部分。

　　(3)利息：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

　　(4)职工福利费：不超过工资薪金总额的 14%的部分。

　　(5)工会经费：不超过工资薪金总额 2%部分。

　　(6)职工教育经费：不超过工资薪金总额 8%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(7)业务招待费：按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。

　　(8)广告费和业务宣传费：不超过当年销售(营业)收入 15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(9)环境保护、生态恢复等方面的专项资金：据实扣除。

　　(10)非居民企业境内机构、场所分摊境外总机构费用：据实扣除。

　　(11)公益性捐赠支出：不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后 3 年内扣除。

　　(12)人身意外保险费(因公出差)：据实扣除。

　　(13)党组织工作经费：不超过职工年度工资薪金总额 1%的部分。

　　2.禁止税前扣除项目

　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　(2)企业所得税税款。

　　(3)税收滞纳金。

　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。

　　(5)非公益性捐赠支出。

　　(6)赞助支出。

　　(7)未经核定的准备金支出。

　　(8)企业的不征税收入用于支出所形成的费用。

　　(9)与取得收入无关的其他支出。

　　考点二：个人所得税的计税依据

　　1.综合所得

　　(1)居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用 6 万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

　　(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以收入减除 20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按 70%计算。

　　(3)专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

　　(4)专项附加扣除

　　①子女教育支出：每个子女每月 2000 元;子女年满三岁。

　　②继续教育支出：学历继续教育，每月 400 元，同一学历继续教育的扣除期限不能超过 48个月;职业资格继续教育，在取得相关证书的当年，按 3600 元扣除。

　　③大病医疗支出：与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过 15000 元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在 80000元限额内据实扣除。

　　④住房贷款利息支出：首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，可以按照每月1000 元的标准定额扣除，扣除期限最长为 240 个月。

　　【注意】纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

　　⑤住房租金支出(没有自有住房)

　　直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月 1500 元。

　　其他城市，市辖区户籍人口超过 100 万的：每月 1100 元。

　　其他城市，市辖区户籍人口不超过 100 万(含)的：每月 800 元。

　　⑥赡养老人支出：

　　纳税人为独生子女的，按照每月 3000 元的标准定额扣除。

　　纳税人为非独生子女的，应当与其兄弟姐妹分摊每月 3000 元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月 1500 元，可以由赡养人均摊或约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。

　　⑦3 岁以下婴幼儿照护专项附加扣除

　　纳税人照护 3 岁以下婴幼儿的相关支出，按照每孩每月 2000 元的标准定额扣除。

　　父母可以选择由其中一方按标准的 100%扣除，也可以由双方分别按扣除标准的 50%扣除。

　　⑧其他扣除

　　包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金、个人养老金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

　　2.经营所得

　　经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用 6 万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

　　3.财产租赁所得

　　每次收入≤4000 元：减 800 费用。

　　每次收入>4000 元：减 20%费用。

　　以一月内取得的收入为一次。

　　4.财产转让所得

　　应纳税所得额=收入额-财产原值-合理费用。

　　5.利息、股息、红利所得，偶然所得

　　应纳税所得额=每次收入额。

　　6.公益性捐赠扣除

　　除法律法规另有规定外，个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织及国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

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