第 1 页:第一节 企业所得税 |
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第六章 所得税制度
第一节 企业所得税
一、企业所得税的概念(了解)
企业所得税:国家对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。现行企业所得税法于2007年3月16日通过,2008年1月1日开始实施。
二、企业所得税的纳税人(掌握)
1. 基本规定
在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织。
企业所得税实行法人所得税制。 个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人 。
2. 居民企业和非居民企业的划分
(1)居民企业:依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业——单一具备原则。
(2)非居民企业:依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
了解机构、场所的范围。
实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
三、征税对象
企业的各项所得。
企业 | 纳税义务 | |
居民企业:全面纳税义务 | 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 | |
非居民企业:有限纳税义务 | (1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的 | 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。 |
(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 | 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税——预提所得税 |
3.所得来源地的确定原则(熟悉)
所得类型 | 所得来源的确定 | |
销售货物所得 | 按照交易活动发生地确定 | |
提供劳务所得 | 按照劳务发生地确定 | |
转让财产所得 | 不动产 | 按照不动产所在地确定 |
动产 | 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 | |
权益性投资资产 | 按照被投资企业所在地确定 | |
股息、红利等权益性投资所得 | 按照分配所得的企业所在地确定 | |
利息、租金、特许权使用费所得 | 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地,个人的住所地确定 | |
其他所得 | 由国务院财政、税务主管部门确定 |
四、税率
种类 | 税率 | 适用范围 |
法定税率 | 25% | (1)居民企业 (2)在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 注意教材中说法不确切。 |
优惠税率 | 20% | 符合条件的小型微利企业:从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业: (1)工业企业,年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元; (2)其他企业,年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。 |
l5% | 国家重点扶持的高新技术企业 了解高新技术企业的条件。2009年教材新增内容。 | |
10% | 预提所得税税率:适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 |
五、企业所得税的计税依据——应纳税所得额(掌握)
(一)应纳税所得额的计算原则(掌握)
1. 权责发生制
2. 税法优先原则
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数
(二)应纳税所得额的计算公式(掌握)
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损(注意减除的顺序)
(三)亏损弥补(掌握)
亏损:按税法计算的亏损
企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过 5年 。5年内无论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算。
(四)清算所得(熟悉)
清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费。
六、企业所得税的收入确认(掌握)
(一)收入总额(熟悉)
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
(二)不征税收入(一定要区分不征税收入和免税收入)
1. 财政拨款;
2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费;
3. 依法收取并纳入财政管理的政府性基金;
4. 国务院规定的其他不征税收入。
(三)免税收入
1. 国债利息收入;
2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
条件:(1)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
(2)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
4. 符合条件的非营利组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。
(四)收入的确认(熟悉)
企业一般收入项目的确认,采用权责发生制原则。但下列收入项目的确认除外:
收入类型 | 收入的确认 |
股息、红利等权益性投资收益 | 除另有规定外,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 |
利息、租金、特许权使用费收入 | 按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天,无论是否收到,都要确认收入。 |
接受捐赠收入 | 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 |
以分期收款方式销售货物的 | 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 |
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12个月的 | 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 |
采取产品分成方式取得收入的 | 按照企业分得产品的时间确认收入的实现 |
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