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　　税法与税制

　　一、税法概述

　　(一)税法的概念

　　税法是由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。

　　(二)税法的渊源

　　税法属于成文法，而不是习惯法。税法的渊源主要就是成文法。

　　1.税法的正式渊源

　　(1)宪法

　　(2)税收法律：《个人所得税法》、《税收征收管理法》

　　(3)税收法规

　　(4)部委规章和有关规范性文件

　　(5)地方性法规、地方政府规章和有关规范性文件

　　(6)自治条例和单行条例

　　(7)国际税收条约或协定

　　2.税法的非正式渊源

　　在我国税法的非正式渊源主要是指习惯、判例、税收通告等。

　　(三)税法的效力与解释

　　1.税法的效力

　　(1)税法的空间效力

　　我国税法的空间效力主要包括两种类型：①在全国范围内有效;②在地方范围内有效

　　(2)税法的时间效力

　　我国税法的生效主要分为为三种情况：①税法通过一段时间后开始生效;②税法自通过发布之日起生效;③税法公布后授权地方政府自行确定实施日期。

　　税法的失效：①以新法代替旧法(最常见的税法失效方式);②直接宣布废止某项税法;③税法本身规定废止的日期。

　　溯及力问题。我国税法坚持不溯及既往的原则。

　　2.税法的解释

　　【例题·单选题】国家税务行政执法机关按照税法的授权，在执法的过程中对税收法律、法规、规章如何具体应用所作的解释属于(　)。

　　A.立法解释

　　B.行政解释

　　C.司法解释

　　D.字面解释

　　[正确答案]B

　　[答案解析]本题考查行政解释的概念。

　　(四)税法的法定主义原则

　　税收法定主义原则是税法至为重要的基本原则，或称税法的最高法律原则。税收法定主义原则是确定国家征税和私人纳税义务的根本原则。该原则的实质在于对国家的权力加以限制。

　　税收法定主义原则的内容可以概括为三个原则：课税要素法定原则、课税要素明确原则和课税程序合法原则。

　　二、税制要素

　　(一)税收制度(简称税制)

　　广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称;狭义的税收制度是指税收法律制度。

　　税收制度的另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。

　　(二)税收制度的构成要素(税法构成要素，掌握)

　　1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率

　　(1)纳税人(纳税义务人、纳税主体)

　　指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意代扣代缴义务人的概念。

　　(2)征税对象

　　也称作“征税客体”，指对什么征税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

　　了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。

　　税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。

　　计税依据：计算应纳税额所依据的标准

　　(3)税率

　　税率是应纳税额与征税对象数额(量)之间的法定比例，它是计算税额和税收负担的尺度。税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。

　　税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率

　　①比例税率

　　比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的征税。

　　②累进税率

　　理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中最常用的是超额累进税率。

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