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2016年经济师《中级财政税收》知识重点(16)

来源:考试吧 2015-12-30 8:44:47 要考试,上考试吧! 经济师万题库
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  【例题1·单选题】某企业(一般纳税人)于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车(原价l6万元,2003年购入),以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是( )。

  A.按6%简易办法计算应纳增值税

  B.按4%简易办法计算应纳增值税

  C.按4%简易办法减半计算应纳增值税

  D.不缴增值税

  『正确答案』C

  『答案解析』本题题干属于销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

  【例题2·单选题】某企业(一般纳税人)2009年8月16日销售一台旧机器设备,取得销售收入60000元,该设备为2004年5月购入,则该项销售行为应纳增值税为( )。

  A.0元

  B.1153.85元

  C.1200元

  D.2307.69元

  『正确答案』B

  『答案解析』应纳增值税=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。

  3.一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:

  (1)县级及县级以下的小型水力发电单位生产的电力;

  (2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

  (3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);

  (4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

  (5)自来水;

  (6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

  一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

  4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。

  (1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

  (2)典当业销售死当物品;

  (3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

  5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

  【例题·单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为( )。

  A.17%

  B.13%

  C.6%

  D.3%

  『正确答案』D

  『答案解析』商业企业小规模纳税人的增值税征收率为3%。

  五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额

  (一)销售额范围的一般规定

  1.销售额:全部价款和价外费用,不包括收取的销项税额。

  下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入,收取时未使用纳税人的发票

  (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

  (2)同时符合以下条件的代垫运费:

  ①承运部门的运费发票开具给购货方的;

  ②纳税人将该项发票转交给购货方的。

  (3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

  ①批准设立;

  ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

  ③所收款项全额上缴财政。

  (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

  (二)销售额范围的特殊规定

销售方式 具体类型 税务处理
1.折扣折让方式 折扣额和价格开在同一张发票上的 按折扣后的销售额计算纳税
将折扣额另开发票 不得从销售额中减除折扣额
销售折让 可以从销售额中减除折让额。
2.以旧换新 一般货物 按新货物同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。
金银首饰 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
3.还本销售   销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出
4.以物易物   双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金
注意区分押金与租金
一般货物 ①如果单独记账核算,时间在1年以内,又未逾期的,不并入销售额征税
②因逾期未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税。
征税时注意:①逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额;②税率为所包装货物适用税率。
除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税
6.包装物租金 随货物销售收取 增值税
单独 营业税
7.视同销售 (1)按纳税人最近时期同类货物平均售价;
(2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;
(3)按组成计税价格。
①只征增值税的:组成计税价格=成本×(1+成本利润率10%)
②既征增值税,又征消费税的:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税;成本利润率按消费税税法的规定计算。
注意:(1)核算的顺序;(2)组价的应用;(3)售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额
8.混合销售行为销售额的确定 依规定应当征收增值税的,其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计,货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。
9.外汇销售额折合人民币销售额的计算 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。
  (三)含税销售额的换算(89页“七、含税销售额的”)
  销售额是否含税的判断:(1)发票——普通发票含税;(2)行业——零售价含税;(3)价外费用不特殊指明,含税
  1.一般纳税人:销售额=含税销售额/(1+税率)
  2.小规模纳税人:销售额=含税销售额/(1+征收率)

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