第五节 契 税

　　一、契税概述

　　契税是以权属发生转移的土地、房屋为征税对象，对承受土地、房屋权属的单位和个人征收的一种税收。

　　契税归地方政府所有。

　　契税特点：(1)属于财产税;(2)由土地、房屋权属的承受人缴纳;(3)各地税率可能不同。

　　二、契税的纳税人

　　契税的纳税人：是在中国境内转移土地、房屋权属时，承受被转移土地、房屋权属的企业、单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业，事业单位、社会团体、国家机关、部队、其他单位，个体工商户和其他个人。

　　以下行为属于转移土地、房屋权属的行为，列入契税的征税对象：(1)国有土地使用权出 让;(2)土地使用权转让，包括出售、赠与和交换，不包括农村集体土地承包经营权的转移;(3)房屋买卖、赠与和交换。

　　以下列方式转移士地、房屋权属的，视同土地使用权转让、房屋买卖和赠与，也应征收契税：(1)以土地、房屋权属作价投资、人股;(2)以土地、房屋权属抵偿债务;(3)以获奖方式承受土地、房屋权属;(4)以预购方式、预付集资建设款方式承受土地、房屋权属。

　　房屋使用权的转移行为不属于契税的征收范围，不应征收契税。

　　三、契税的计税依据和税率

　　(一)契税的计税依据

　　(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售;房屋买卖的，计税依据为成交价格;

　　(2)土地使用权赠与、房屋赠与的，计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;

　　(3)土地使用权交换、房屋交换的，计税依据为所交换土地使用权、房屋的价格的差额。

　　(二)契税的税率

　　契税实行3%—5%的幅度比例税率。

　　四、契税的应纳税额计算

　　应纳税额：计税依据X适用税率

　　应用举例：

　　例题1：下列( )不属于契税的征收范围，不应征收契税。

　　A. 房屋使用权的转移行为 B. 以土地、房屋权属作价投资、人股

　　C.以土地、房屋权属抵偿债务 D. 以获奖方式承受土地、房屋权属

　　答案：A

　　解析：房屋使用权的转移行为不属于契税的征收范围，不应征收契税。

　　例题2：下列( )不属于契税的计税依据

　　A. 房屋买卖的成交价格明显低于市场价格的计税依据为成交价格

　　B. 国有土地使用权出让、土地使用权出售;房屋买卖的，计税依据为成交价格

　　C.土地使用权赠与、房屋赠与的，计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定

　　D. 土地使用权交换、房屋交换的，计税依据为所交换土地使用权、房屋的价格的差额

　　答案：A