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2019年中级会计实务真题考点——金融资产的重分类及处置

　　本章主要考察的是主要考察金融资产的分类、计量和资产减值等内容，容易与所得税、差错更正及长期股权投资一起出题。历年考试中本章基本各种题型均有考察，平均分值在4-10分之间。

　　(一)金融资产的具体分类

　　1 . 以摊余成本计量的金融资产

　　金融资产同时符合下列条件的，应当分类为摊余成本计量的金融资产：

　　(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

　　(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　2 . 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

　　(1)企业管理该金融资产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标。

　　(2)该金融资产的合同条款规定，在规定日期产生的现金流量，仅为对本金和和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资女孩那，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。，比如股票、基金、可转换债券等。此外，为减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。

　　(二)金融资产分类的特殊规定

　　权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。

　　(三)不同类金融资产之间的重分类

　　企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。

　　企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

　　注意：以下情形不属于业务模式变更：

　　1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。

　　2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

　　3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

　　会计实务真题回顾

　　1、【单选题】2019 年 6 月 1 日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为 800 万元，账面价值为 780 万元;2019 年 6 月 20 日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为 830 万元，则出售时确认的投资收益为()万元。

　　A.20

　　B.50

　　C.80

　　D.30

　　答案：C

　　解析：将债券投资重分类为其他债权投资，分录如下：

　　借：其他债权投资800 贷：债券投资 780 其他综合收益 20

　　借：银行存款 830 贷：其他债权投资 800 投资收益 30 同时：借：其他综合收益 20贷：投资收益 20

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