2021中级会计师真题答案 ※ 真题下载

2021.9.5中级会计《会计实务》真题考点

——财务报表—内部交易的抵销分录

　　(一)内部债权债务的合并处理

　　抵销分录为：

　　借：债务类项目

　　贷：债权类项目

　　【注意】

　　1、若债权投资与应付债券进行抵销，可能会出现差额。贷方差额挤到“财务费用”里，借方差额挤到“投资收益”里。具体分录如下：

　　(1)当应付债券摊余成本大于债权投资摊余成本时

　　借：应付债券(个报的摊余成本)

　　贷：债权投资(个报的摊余成本)

　　财务费用(倒挤的)

　　(2)当应付债券摊余成本小于债权投资摊余成本时

　　借：应付债券

　　投资收益

　　贷：债权投资

　　2、涉及坏账准备的，同样也要抵销(先抵期初数，再抵当年)

　　①首先抵销坏账准备的期初数：

　　借：应收账款——坏账准备

　　贷：未分配利润——年初【以未分配利润来代替损益科目——信用减值损失】

　　②然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

　　借：应收账款——坏账准备【或相反】

　　贷：信用减值损失(原来计提)【因为是本期，所以不需要用未分配利润来代替损益科目】

　　3、涉及所得税的(有一定的难度，但非常重要，一定要掌握)

　　①首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响：

　　借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)【以未分配利润来代替损益科目——所得税费用】

　　贷：递延所得税资产

　　②然后确认递延所得税资产期初、期末余额的差额，

　　a.若坏账准备期末余额大于期初余额(原来补提坏账)

　　借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

　　贷：递延所得税资产

　　b.若坏账准备期末余额小于期初余额(原来冲减坏账)

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

　　(二)内部商品交易的合并处理

　　方面一：内部销售收入和销售成本的抵销处理

　　1、将本期内部商品销售收入抵销

　　借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

　　贷：营业成本

　　2、将期末存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：营业成本

　　贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)

　　3、次年，将上年初存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)

　　贷：营业成本

　　方面二：存货跌价准备的合并处理

　　1、抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

　　借：存货——存货跌价准备

　　贷：未分配利润——年初【代替资产减值损失】

　　2、抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：(因为个报上是借：存货跌价准备，贷：主营业务成本/其他业务成本)

　　借：营业成本【合报上要写报表项目，不能写会计科目】

　　贷：存货——存货跌价准备【同理】

　　3、抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

　　借：存货——存货跌价准备

　　贷：资产减值损失(或相反)

　　(三)内部固定资产交易的合并处理

　　情况一：未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

　　1、购入固定资产当年

　　(1)销售商品——购入作为固定资产

　　借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

　　贷：营业成本(本期内部固定资交易产生销售成本)

　　固定资产——原价(本期购入固定资产未实现内部利润)

　　(2)销售的固定资产——购入作为固定资产

　　借：资产处置损益

　　贷：固定资产——原价

　　(3)将本期多提折旧抵销

　　借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧，和个报相比是反向冲回)

　　贷：管理费用

　　2、购入固定资产以后年度【第(1)、(2)处理的是上年的事】

　　(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初

　　贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)将期初累计多提折旧抵销

　　借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)

　　贷：未分配利润——年初

　　(3)将本期多提折旧抵销

　　借：固定资产——累计折旧

　　贷：管理费用

　　情况二：发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销(此时当然不涉及业务发生之初)

　　【总体原则】将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“资产处置损益”项目代替(取决于是出售还是报废)。

　　(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初 (原固定资产—原价)

　　贷：资产处置损益(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)将期初累计多提折旧抵销

　　借：资产处置损益(原固定资产——累计折旧)

　　贷：未分配利润——年初

　　(3)将本期多提折旧抵销

　　借：资产处置损益(原固定资产——累计折旧)

　　贷：管理费用

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