五、综合题。

　　1.2x20年至2x21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下：

　　资料一：2x20年1月1日甲公司以银行存款2 300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

　　资料二：2x20年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2x20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　资料三：2x20年4月10日。乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2x20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。

　　资料四：2x20年度乙公司实现净利润500万元。

　　资料五：2x21年3月1日。甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2 600万元存入银行。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录。

　　本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　问题1：【题干】编制甲公司2x20年1月1日取得乙公司70%股份时的会计分录，并计算购买日的商誉。

　　【答案】

　　借：长期股权投资 2300

　　贷：银行存款 2300

　　商誉=2300-3000*70%=200万元。

　　问题2：【题干】分别编制甲公司2x20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利和4月1日收到现金股利时的会计分录。

　　【答案】

　　2x20年3月10日：

　　借：应收股利 210(300*70%)

　　贷：投资收益 210

　　4月1日收到现金股利时：

　　借：银行存款 210

　　贷：应收股利 210

　　问题3：【题干】编制2x20年12月31日与存货内部交易相关的抵消分录。

　　【答案】

　　借：营业收入 60

　　贷：营业成本60

　　借：营业成本 3

　　贷：存货 3

　　借：少数股东权益 0.9

　　贷：少数股东损益 0.9

　　问题4：【题干】分别计算2x20年12月合并资产负债表中少数股东权益的金额和2x20年度合并利润表中少数股东损益的金额。

　　【答案】

　　2x20年12月合并资产负债表中少数股东权益的金额=(3000+500-300)*30%-0.9=959.1万元。

　　2x20年度合并利润表中少数股东损益的金额=500*30%-0.9=149.1万元。

　　问题5：【题干】编制甲公司2x21年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。

　　【答案】

　　借：银行存款 2600

　　贷：长期股权投资 2300

　　投资收益 300

　　2.甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2x20年度财务报告批准报出日为2x21年4月10日，2x20年度企业所得税汇算清缴日为2x21年4月20日。甲公司按争利润的10%计提法定盈余公积。2x21年1月1日至2x21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下：

　　资料一：2x21年1月20日，甲公司发现2x20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法，规定2x20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元，但甲公司在计算2x20年度应交企业所得税的未扣除该折旧费用。

　　资料二：2x21年1月25日，甲公司发现其将2x20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益，至2x21年1月25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2x20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。

　　资料三：2x21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2x20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元，甲公司服从判决，2x20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除。2x20年12月31日，甲公司对该预计负债如确认了递延所得税资产100万元。

　　本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求1：【题干】编制甲公司对至2x21年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录。

　　【答案】

　　借：固定资产 600

　　贷：应付账款 600

　　借：以前年度损益调整—管理费用 60(600/5/2)

　　贷：累计折旧 60

　　借：应交税费——应交所得税 15(60*25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15(60*25%)

　　借：利润分配——未分配利润　45

　　贷：以前年度损益调整45

　　借：盈余公积4.5

　　贷：利润分配——未分配利润4.5

　　要求2：【题干】编制甲公司对其2x21年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录。

　　【答案】

　　借：以前年度损益调整—其他收益 300

　　贷：递延收益 300

　　借：利润分配——未分配利润　300

　　贷：以前年度损益调整300

　　借：盈余公积30

　　贷：利润分配——未分配利润30

　　要求3：【题干】判断甲公司2x21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

　　【答案】甲公司2x21年2月10日收到法院判决属于资产负债表日后调整事项。

　　相关会计分录：

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 100

　　预计负债 400

　　贷：其他应付款 500

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 100

　　贷：递延所得税资产100

　　借：应交税费——应交所得税125

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 125

　　借：利润分配——未分配利润　75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配——未分配利润7.5

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