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　　【中级会计实务考试计算分析题】2×17年至2×19年，甲公司发生的与A生产线相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×17年1月1日，因建造A生产线向银行借入2年期专门借款1 000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为6%，每年年末支付当年利息，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，该短期投资年收益率为3%，假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　资料二：2×17年1月1日，开始建造A生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款600万元。2×17年7月1日，以专门借款资金支付建造工程款400万元

　　资料三：2×18年6月30日，A生产线建造完毕并达到预定可使用状态，立即投入产品生产甲公司预计该生产线的使用年限为5年，预计净残值为84万元，采用年限平均法计提折旧。

　　资料四：2×19年12月31日，A生产线出现减值迹象。经减值测试，预计可收回金额为750万元。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他的因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×17年全年、2×18年上半年专门借款利息应予资本化的金额。

　　(2)计算甲公司2×18年6月30日A生产线建造完毕并达到预定可使用状态时的初始入账金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2×18年度A生产线应计提折旧的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2×19年12月31日A生产线应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　2×17年全年专门借款利息予以资本化的金额=1 000×6%-(1 000-600)×3%×180/360=54(万元)。

　　2×18年上半年专门借款利息予以资本化的金额=1 000 ×6%×180/360=30(万元)。

　　(2)2×18年6月30日该生产线建造完毕并达到预定可使用状态的入账价值=600+400+54+30=1 084(万元)。

　　2×17年1月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×17年7月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2×17年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　应收利息(或银行存款)　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2×18年6月30日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 084

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 084

　　(3)2×18年度A生产线应计提折旧的金额=(1 084-84)/5×6/12=100(万元)。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)甲公司2×19年年末减值测试前A生产线账面价值=1 084-(1 084-84)/5×1.5=784(万元)，故甲公司2×19年12月31日应计提减值准备的金额=784-750=34(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　贷：固定资产减值准备

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