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　　合同履约成本

　　企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于本书其他章节(如第二章、第三章以及第四章等)范围的，应当按照相关章节的要求进行会计处理;不属于本书其他章节范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

　　(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;

　　(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源;

　　(3)该成本预期能够收回。

　　下列支出不属于合同履约成本。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

　　一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

　　二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。

　　三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。

　　四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

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