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　　【作业成本管理】

　　作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式。它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。

　　1.作业分析

　　分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业构成了流程价值分析与管理的基本内容。改进流程首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。

　　所谓增值作业，就是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：

　　(1)该作业导致了状态的改变;

　　(2)该状态的变化不能由其他作业来完成;

　　(3)该作业使其他作业得以进行。

　　增值成本是指增值作业被高效率执行所发生的成本。增值作业被低效率执行所发生的成本则属于非增值成本。

　　非增值作业，是指不会增加顾客的价值，或者说对顾客无效用的作业。执行非增值作业所发生的成本全部都是非增值成本。

　　在区分增值成本与非增值成本之后，企业要尽量消除或减少非增值成本，最大化利用增值作业，以减少不必要的耗费，提升经营效率。

　　作业成本管理中进行成本节约的途径，主要有以下4种形式：

　　(1)作业消除，是指对非增值作业或不必要的作业采取将其消除的办法，去除非增值成本以减少不必要的耗费。

　　(2)作业选择，是指对所有能够达到同样目的的不同作业，选取作业成本最低的作业。

　　(3)作业减少，是指以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。

　　(4)作业共享，是指利用规模经济来提高增值作业的效率。

　　2.作业业绩考核

　　实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值成本。若要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标。财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。而非财务指标主要体现在效率、质量和时间3个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。

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