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　　成本差异的计算与分析

　　直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于实际产量下的标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。

　　成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本=价格差异+用量差异

　　差异类型差异计算差异的责任界定

　　直接材料成本差异总差异实际产量下材料实际总成本-实际产量下的材料标准总成本

　　=(实际产量下实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格+(实际价格-标准价格)×实际产量下实际用量

　　=直接材料用量差异+直接材料价格差异—

　　材料用量差异(实际产量下实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格其主要责任应由生产部门承担

　　材料价格差异实际产量下实际用量×(实际价格-标准价格)其主要责任应由材料采购部门承担

　　直接人工成本差异总差异实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本

　　=(实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时)×标准工资率+(实际工资率-标准工资率)×实际产量下实际人工工时

　　=直接人工效率差异+直接人工工资率差异—

　　人工效率差异(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准工资率其主要责任应由生产部门承担

　　工资率差异实际产量下实际工时×(实际工资率-标准工资率)一般而言，该种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任

　　变动制造费用成本差异总差异实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

　　=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率+(实际分配率-标准分配率)×实际产量下实际工时

　　=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异—

　　效率差异(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同

　　耗费差异实际产量下实际工时×(实际分配率-标准分配率)—

　　固定制造费用属于固定成本的范畴，因此，固定制造费用成本差异与以上变动成本差异的计算有别。固定制造费用成本差异可以分为两差异分析法和三差异分析法

　　总差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

　　=实际产量下的实际工时×实际分配率-实际产量下的标准工时×标准分配率

　　=耗费差异+能量差异

　　=耗费差异+产量差异+效率差异

　　总差异=实际产量下固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

　　=实际产量下的实际工时×实际分配率-实际产量下的标准工时×标准分配率

　　=耗费差异+能量差异

　　=耗费差异+产量差异+效率差异

　　固定制造费用成本差异两差异分析法两差异分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异

　　耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下的标准固定制造费用

　　=实际固定制造费用-预算产量×标准工时×标准分配率

　　能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

　　=(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时)×标准分配率

　　三差异分析法三差异分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和产量差异三部分

　　耗费差异的计算与两差异分析法相同。不同的是要将二差异法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际产量下实际工时未达到预算产量标准工时而形成的产量差异;另一部分是实际产量下实际工时脱离实际产量下标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：

　　产量差异=(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时)×标准分配率

　　效率差异=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率

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