2020年中级会计职称《会计实务》练习题汇总

　　1、借款费用开始资本化的条件中资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，只要满足其中的一个条件就可以资本化。(　)

　　对

　　错

　　【答案】错【解析】

　　借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。

　　2、关于融资租赁业务的会计处理表述中，不正确的有(　)。

　　A、在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过1年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

　　B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

　　C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应收款”的抵减项目列示

　　D、履约成本、或有租金需计入最低租赁付款额

　　【答案】BCD【解析】

　　选项B，融资租入固定资产在符合资本化条件下，达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程;选项C，“未确认融资费用”是“长期应付款”的抵减项目，“未实现融资收益”是“长期应收款”的抵减项目;选项D，履约成本和或有租金均不构成最低租赁付款额的内容。

　　【点评】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是，出租人支付但可退还的税金不包括在内。

　　最低租赁付款额(承租人)

　　租赁合同没有规定优惠购买选择权时：

　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

　　租赁合同规定有优惠购买选择权时：

　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

　　3、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，应付A公司账款80万元，2011年12月甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备购入时间为2011年1月，账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为50万元，甲公司该项债务重组的重组利得为(　)万元。

　　A、30

　　B、21.5

　　C、2

　　D、28

　　【答案】B【解析】

　　债务重组利得=80-50×(1+17%)=21.5(万元)。

　　4、2x18年3月,母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。所得税税率为25%。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2x18年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为(　)万元。

　　A、180

　　B、200

　　C、185

　　D、138.75

　　【答案】D【解析】

　　影响合并净利润的金额

　　=[1 000-800-(1 000-800)/10×9/12] ×(1-25%)=138.75(万元)

　　借：营业收入1 000

　　贷：营业成本 800

　　固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 15(200/10×9/12)

　　贷：管理费用 15

　　2x18年末，站在个别报表角度，固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，不产生暂时性差异;

　　站在合并报表角度，固定资产的账面价值=800-800/10×9/12=740(万元)，计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，产生185万元的可抵扣暂时性差异;

　　因此，站在合并报表角度，个别报表中少确认了185万元的可抵扣暂时性差异，所以要补确认185×25%=46.25万元的递延所得税资产。

　　借：递延所得税资产 46.25[(200-15)×25%]

　　贷：所得税费用 46.25

　　5、如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产中的份额之间的差额计入营业外收入。(　)

　　对

　　错

　　【答案】错【解析】

　　该差额应计入资本公积(资本/股本溢价)，资本公积(资本/股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　6、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是( )。

　　A.随同加工费支付的增值税

　　B.支付的加工费

　　C.往返运杂费

　　D.支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税

　　【答案】A【解析】支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本;支付的增值税可作为进项税额抵扣;支付的用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方;支付的收回后直接用于销售(售价不高于受托方计税价格)的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

　　7、下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是( )。

　　A.发出的委托加工材料

　　B.已支付货款，尚未验收入库的在途商品

　　C.约定未来购入的商品

　　D.自制半成品

　　【答案】C【解析】约定未来购入的商品，本企业还没有拥有其所有权，成本也无法可靠计量，不满足存货的定义和确认条件。

　　8、资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按( )计量。

　　A.成本

　　B.可变现净值

　　C.公允价值

　　D.现值

　　【答案】A【解析】资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　9、下列费用中，应当包括在存货成本中的有( )。

　　A.制造企业为生产产品而发生的直接人工费用

　　B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

　　C.入库前的挑选整理费用

　　D.采购人员工资费用

　　【答案】ABC【解析】采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费不计入采购成本，作为企业的期间费用列支，故选项ABC符合题意。

　　10、企业计提存货跌价准备时，允许采用的计提方式有( )。

　　A.按照存货总体计提

　　B.与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提

　　C.数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提

　　D.通常按照存货单个项目计提

　　【答案】BCD【解析】企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特殊情况：(1)与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提;(2)数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。

　　11、下列各项业务中，会引起存货账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.委托外单位加工发出材料

　　B.发生的存货盘盈

　　C.计提存货跌价准备

　　D.转回存货跌价准备

　　【答案】BCD【解析】选项A，不引起存货账面价值变动;选项B、D，引起存货账面价值增加;选项C，引起存货账面价值减少。

　　选项A，分录为：

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　借贷都是存货类科目，不会引起存货账面价值增减。

　　选项B，分录为：

　　借：库存商品/原材料等

　　贷：待处理财产损溢

　　选项C，分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　选项D，分录为：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　12、下列关于可供出售金融资产后续计量的表述中，正确的是(　)。

　　A、按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益

　　B、按照摊余成本进行后续计量

　　C、按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益

　　D、按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益

　　【答案】C【解析】

　　可供出售金融资产是按公允价值后续计量的，公允价值变动计入其他综合收益。

　　13、2012年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元，未对其用途设置限制;“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元，“非限定性收入”明细科目余额为250万元;“业务活动成本”科目余额为360万元;“管理费用”科目余额为100万元;“筹资费用”科目余额为40万元;“其他费用”科目余额为20万元。该民间非营利组织2012年初的“非限定性净资产”贷方余额为150万元。不考虑其他因素，则2012年末该民间非营利组织的“非限定性净资产”余额为(　)万元。

　　A、380

　　B、600

　　C、80

　　D、240

　　【答案】C【解析】

　　2012年末该民间非营利组织的“非限定性净资产”余额=150+200+250-360-100-40-20=80(万元)。

　　14、民间非营利组织报告期间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告期间或以前期间的销售退回，冲减当期商品销售收入等。(　)

　　对

　　错

　　【答案】错【解析】

　　民间非营利组织报告期间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告期间或以前期间的销售退回，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告期间会计报表的相关项目。

　　15、下列关于民间非营利组织收入的说法中不正确的有(　)。

　　A、捐赠收入属于交换交易收入

　　B、会费收入属于非交换交易收入

　　C、捐赠收入均属于非限定性收入

　　D、会费收入一般属于限定性收入

　　【答案】ACD【解析】

　　本题考核民间非营利组织会计概述。选项A，捐赠收入属于非交换交易收入;选项C，如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性收入;选项D，会费收入一般属于非限定性收入。

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