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　　中级会计实务

　　【单项选择题】

　　甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2019年11月1日，甲公司向中国银行借入期限为3个月、年利率为2.4%的1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.9人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息，到期一次还本付息。2019年11月30日的即期汇率为1美元=6.92人民币元，2019年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。甲公司该美元借款的借款费用不满足资本化条件。该美元借款对甲公司2019年度营业利润的影响金额为(　　)万人民币元。

　　A.47.68

　　B.77.68

　　C.77.8

　　D.50

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 ①2019年11月1日，甲公司按当日即期汇率折算短期借款金额=1000×6.9=6900(万人民币元)。

　　②2019年11月30日，计提11月份利息，按当日即期汇率计算的应付利息=1000×2.4%×1/12×6.92=13.84(万人民币元);同时短期借款本金的汇兑差额=1000×6.92-1000×6.9=20(万人民币元)(可以理解为：11月1日借了人民币6900万元，如11月30日偿还，需要多还人民币20万元)。

　　③2019年12月31日，计提12月份利息，按当日即期汇率计算的应付利息=1000×2.4%×1/12×6.95=13.9(万人民币元);同时计算短期借款本金的汇兑差额=1000×6.95-1000×6.92=30(万人民币元)(可以理解为：11月30日的短期借款如12月31日偿还，需要多还人民币30万元);并且还需对11月份计提的应付利息13.84万人民币元予以折算，折算的汇兑差额=1000×2.4%×1/12×6.95-1000×2.4%×1/12×6.92=0.06(万人民币元)。

　　综上所述，该借款对2019年营业利润的影响额=11月份的利息13.84+11月30日对本金折算的汇兑差额20+12月份的利息13.9+12月31日对本金折算的汇兑差额30+12月31日对利息折算的汇兑差额0.06=77.8(万人民币元)。

　　甲公司相关会计处理如下：

　　①2019年11月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　6900(1000×6.9)

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6900

　　②2019年11月30日

　　a.计提11月份利息：

　　借：财务费用　　　　　13.84(1000×2.4%×1/12×6.92)

　　贷：应付利息　　　 　　　　　　　　　　　　　　13.84

　　b.11月30日对本金折算的汇兑差额：

　　借：财务费用　　　　　　　　　20[1000×(6.92-6.9)]

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　11月份的利息按照11月30日的即期汇率计算，无需折算。

　　③2019年12月31日

　　a.计提12月份利息：

　　借：财务费用　　　 　　13.9(1000×2.4%×1/12×6.95)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.9

　　b.12月31日对本金折算的汇兑差额：

　　借：财务费用　　　　　　 　　30[1000×(6.95-6.92)]

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　c.12月31日对11月份应付利息折算的汇兑差额：

　　借：财务费用　 0.06[1000×2.4%×1/12×(6.95-6.92)]

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.06

　　【提示】12月份的利息按照12月31日的即期汇率计算，无需折算。

　　综上，该美元借款对甲公司2019年度营业利润的影响金额=13.84+20+13.9+30+0.06=77.8(万人民币元)。

　　财务管理

　　【单项选择题】

　　关于证券投资的风险，下列说法错误的是(　　)。

　　A.价格风险属于系统风险

　　B.购买力风险属于系统风险

　　C.违约风险属于系统风险

　　D.破产风险属于非系统风险

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　非系统风险包括违约风险、变现风险和破产风险，系统风险包括价格风险、再投资风险和购买力风险。违约风险属于非系统风险，选项C错误。

　　经济法

　　【单项选择题】

　　某银行为增值税一般纳税人，2020年10月转让某理财产品，买入价为230万元，卖出价为340万元。已知上述金额均为不含增值税的金额，则该银行当月的销项税额为(　　)万元。

　　A.6.2

　　B.13.8

　　C.6.6

　　D.20.4

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额;该银行当月的销项税额=(340-230)×6%=6.6(万元)。

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