知识点、重要性水平的确定

　　【2020年单选】下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性

　　B.财务报表使用者的范围越广，财务报表整体的重要性金额越低

　　C.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

　　D.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性(选项C错误)。

　　【2020年单选】下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性

　　B.在所有审计业务中，注册会计师都应当确定实际执行的重要性

　　C.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性

　　D.注册会计师无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;(2)对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

　　【2019年单选】下列因素中，注册会计师在确定实际执行的重要性时无需考虑的是(　　)。

　　A.是否为首次接受委托的审计项目

　　B.前期审计中识别出的错报的数量和性质

　　C.是否存在值得关注的内部控制缺陷

　　D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

　　【答案】D

　　【解析】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围(选项B正确);(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%。

　　如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：

　　(1)首次接受委托的审计项目(选项A正确);

　　(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多;

　　(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等;

　　(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷(选项C正确)。

　　【2017年单选】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是(　　)。

　　A.首次接受委托执行审计

　　B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷

　　C.以前年度审计调整较少

　　D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力

　　【答案】C

　　【解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少(选项C正确);(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。选项ABD均属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。

　　【2016年单选】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是(　　)。

　　A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准

　　B.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准

　　C.基准一经选定，需在各年度中保持一致

　　D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

　　【答案】D

　　【解析】在选择确定重要性的基准时，不考虑重大错报风险，选项A错误;对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准，选项B错误;注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持不变，选项C错误。

　　【2020年多选】下列各项因素中，可能表明注册会计师需要确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的有(　　)。

　　A.是否存在与被审计单位所处行业相关的关键性披露

　　B.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面

　　C.是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披露

　　D.适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期

　　【答案】ABD

　　【解析】根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：

　　(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析)计量或披露的预期(选项D正确);

　　(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)(选项A正确);

　　(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如关于分部或重大企业合并的披露)(选项B正确)。

　　【2019年多选】下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性时通常需要考虑的有(　　)。

　　A.被审计单位所处的生命周期

　　B.财务报表预期使用者的范围

　　C.被审计单位所处的行业和经济环境

　　D.以前年度是否存在审计调整

　　【答案】ABC

　　【解析】通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性，选项A、C影响基准的确定，选项B影响百分比的确定，选项D属于在确定实际执行的重要性时需要考虑的因素。

　　【2018年多选】下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有(　　)。

　　A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额

　　B.确定需要对哪些类型的交易、账户余额或披露实施进一步审计程序

　　C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报

　　D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大

　　【答案】ABC

　　【解析】实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面：(1)注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序(选项B)，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。(2)运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性(选项A);

　　在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性(选项C)。选项D，运用的是财务报表整体的重要性。

　　【2017年多选】下列各项中，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有(　　)。

　　A.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　B.实际执行的重要性

　　C.明显微小错报的临界值

　　D.财务报表整体的重要性

　　【答案】ABC

　　【解析】财务报表整体的重要性在一项具体的审计业务中确定一个金额，选项D不正确;根据被审计单位的特定情况，注册会计师可能确定一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，选项A正确;实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，选项B正确;注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值，选项C正确。

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