知识点：分析程序

　　【2020年注会考试审计真题单选】在实施实质性分析程时，注册会计师需要对已记录的金额或比率作出预期。下列各项因素中，与作出预期所使用数据的可靠性无关的是(　　)。

　　A.可获得信息的相关性

　　B.信息的可分解程度

　　C.可获得信息的可比性

　　D.与信息编制相关的控制

　　【答案】B

　　【解析】数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：(1)可获得信息的来源。(2)可获得信息的可比性(选项C)。(3)可获得信息的性质和相关性(选项A)。(4)与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效(选项D)。

　　【2020年注会考试审计真题单选】在实施实质性分析程序时，注册会计师需要确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。下列各项因素中，注册会计师在确定可接受的差异额时通常无需考虑的是(　　)。

　　A.实际执行的重要性

　　B.明显微小错报的临界值

　　C.计划的保证水平

　　D.评估的重大错报风险

　　【答案】B

　　【解析】在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性(选项A);注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无须做进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响(选项C);注册会计师评估的风险越高，越需要获取有说服力的审计证据。因此，为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无需做进一步调查的差异额将会降低(选项D)。

　　【2019年注会考试审计真题单选】下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是(　　)。

　　A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试

　　B.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据

　　C.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定

　　D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试

　　【答案】B

　　【解析】相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。但当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序，并非无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据(选项B错误)。

　　【2018年注会考试审计真题单选】下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是(　　)。

　　A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强

　　B.此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

　　C.此类分析程序通常不需要确定预期值

　　D.此类分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析

　　【答案】C

　　【解析】风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化(选项B正确)。因此，所使用的数据汇总性比较强(选项A正确)，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析(选项D正确)。风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值，只不过其精确程度与实质性分析程序相比，不足以提供充分、适当的审计证据(选项C错误)。

　　【2017年注会考试审计真题单选】下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次

　　B.注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

　　C.注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

　　D.注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师在总体复核阶段实施分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，选项B错误。

　　【2017年注会考试审计真题单选】下列有关实质性分析程序的适用性说法中，错误的是(　　)。

　　A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易

　　B.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序

　　C.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定

　　D.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响

　　【答案】C

　　【解析】实质性分析程序主要是看财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间是否存在内在关系，并不会因为存在特别风险而不适用，选项C错误。

　　【2016年注会考试审计真题单选】下列有关分析程序的说法中，正确的是(　　)。

　　A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

　　B.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

　　C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

　　D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

　　【答案】B

　　【解析】分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，选项A错误;当使用分析程序比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序，选项C错误;在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项D错误。

　　【2019年注会考试审计真题多选】下列审计程序中，注册会计师在所有审计业务中均应当实施的有(　　)。

　　A.了解被审计单位的内部控制

　　B.在临近审计结束时，运用分析程序对财务报表进行总体复核

　　C.实施用作风险评估的分析程序

　　D.将财务报表与会计记录进行核对

　　【答案】ABCD

　　【2016年注会考试审计真题多选】下列各项因素中，注册会计师在确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的有(　　)。

　　A.重要性

　　B.预期值的准确程度

　　C.计划的保证水平

　　D.一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性

　　【答案】ACD

　　【解析】注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无须做进一步调查的差异额时，受重要性(选项A)和计划的保证水平(选项C)的影响。在确定该差异额时，注册会计师需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性(选项D)。

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