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2021年8月29日注册会计师真题及答案

——《会计》(多选题)

　　二、多选题(共计12题，每题2分)

　　14、下列各项属于会计估计变更的有().

　　A.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法

　　B.企业持有的非上市公司股权在上海证券交易所上市，企业对该股权的公允价值估值方法由收益法调整为市场法

　　C.固定资产的摊销方法由年限平均法改为年数总和法

　　D.将产品质量保证金的计提比例由按照当年实现收入的5%调整为2%

　　参考答案：BCD

　　参考解析：资产的计量属性和会计确认方法的改变为会计政策变更，选项A属于会计政策;企业变更估值技术变化属于会计估计变更;选项CD属于会计估计变更。

　　15、在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异并不考虑其他因素的情况下，下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.企业发行可转换公司债券，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益

　　B.内部研发形成的无形资产，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益

　　C.股份支付产生的暂时性差异，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税应计入所有者权益

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异应确认递延所得税并计入其他综合收益

　　参考答案：CD

　　参考解析：选项B错误，内部研发形成的无形资产会产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产;

　　如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。

　　选项D正确，其他权益工具投资的公允价值确认的递延所得税计入其他综合收益。

　　16、2x18年2月1日，甲公司以4000万元购买乙公司60%的股权，实现非同一控制下企业合并，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，2x19年3月1日，甲公司以1500万元进一步购买乙公司20%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6000万元，甲公司合并报表中资本公积(资本溢价)为1000万元。2x20年1月1日，甲公司以6000万元出售乙公司40%的股权，丧失对乙公司的控制权但仍对乙公司能够施加重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为7000万元。剩余40%股权的公允价值为3000万元。2x20年1月1日，下列各项关于甲公司处置乙公司股权相关会计处理的表述中，正确的有()

　　A.甲公司合并财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为3000万元

　　B.甲公司个别财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为3000万元

　　C.甲公司合并财务报表中，确认股权处置损益2100万元

　　D.甲公司个别财务报表中，确认股权处置损益3250万元

　　参考答案：AD

　　参考解析：

　　个别报表的处理：

　　2x19年3月1日甲取得80%的股权，长期股权投资的账面价值=4000+1500=5500万元;2x20年1月1日出售40%股权，

　　借：银行存款 6000

　　贷：长期股权投资 2750

　　投资收益 =3250(选项D正确);

　　剩余40%长期股权投资账面价值为2750，原投资时享乙公司可辨认净资产所占份额=5000*0.4=2000，所以剩余的长期股权投资的账面价值为2750万元(选项B错误)。

　　合并报表的处理：取得时确认的商誉=4000-5000*0.6=1000万。

　　2x19年3月1日追加投资时，付出的对价是1500万元，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6000万元，6000*0.2=1200万元，确认的长期股权投资账面价值=4000+1200=5200，同时冲减资本公积(资本溢价)1500-1200=300;2x20年1月1日出售40%股权，剩余40%股权要按公允价值重新计量(选项A正确);

　　合并报表确认的投资收益=(收到的对价6000+剩余的公允价值3000)-7000*80%-商誉1000=2400万元。(选项C错误)

　　17、在资本化期间，下列各项有关借款费用会计处理的表述中，正确的有()

　　A.所构建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每个部分可供单独使用，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化

　　B.专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计入在建工程成本

　　C.由于市场行情不最气，企业暂停了房地产开发建设2个月，该2个月内的借款费用应当资本化

　　D.外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化

　　参考答案：ABC

　　参考解析：所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。选项A正确。

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。B正确。

　　市场行情不景气属于非正常中断，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项C是2个月，不符合暂停的条件，应继续资本化，选项C正确。

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。选项D错误。

　　18、甲公司控制乙公司，同时能对丙公司能够施加重大影响。丁公司对乙公司能够施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项构成关联方的有()。

　　A.甲公司和丁公司

　　B.丙公司和丁公司

　　C.乙公司和丙公司

　　D.甲公司和丙公司

　　参考答案：CD

　　参考解析：从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括:

　　(1) 该企业的母公司;(2)该企业的子公司;(3) 与该企业受同一母公司控制的其他企业。(4) 对该企业实施共同控制的投资方。(5) 对该企业施加重大影响的投资方;(6) 该企业的合营企业。(7 )该企业的联营企业。(8) 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。

　　(9) 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。(10) 该企业主要技资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。(11)该企业关键管理人员提供服务的提供方与服务接受方。(12) 企业与其所属企业集团的其他成员单位(包括母公司和子公司)的合营企业或联营企业。(13 )企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。

　　A不属于上述描述的情形

　　19、甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的10%向乙公司支付销售佣金，2x20年8月，甲公司签订的销售合同价款总计6000万元，其中2000万元所对应的房屋于2x20年12月支付给客户，剩余4000万元所对应的房屋预计将在2*21年12月交付客户。截至2*20年12月31日，佣金尚未支付给乙公司，下列各项关于甲公司2x20年年度佣金会计处理的表述中，正确的有()

　　A.2x20年12月31日的合同取得成本余额为600万元

　　B.确认应付乙公司的款项600万元

　　C.确认营业成本600万元

　　D.确认销售费用200万元

　　参考答案：BD

　　参考解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司签订的销售合同价款6000万元，需要支付给乙公司的金额为6000*10%=600万元，在2x20年12月31日计入合同取得成本。

　　20年按照2000万元确认收入，200万元确认为应支付的销售佣金

　　20、下列各项关于企业财务报告目标和会计基本假设的表述中，正确的有().

　　A.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础

　　B.财务报告主要是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息

　　C.财务报告所提供的信息应有助于外部投资者作出经济决策，反映企业管理层受托责任履行情况

　　D.法律主体必然是一个会计主体

　　参考答案：ABCD

　　参考解析：A企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。B会计基础。基本准则要求企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。C财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。D法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。

　　21、下列各项关于现金流量列报的表述中，正确的有()

　　A.收到的与资产相关的政府补助，作为经营活动现金流入

　　B.境外经营的子公司，由于受当地外汇管制的限制，其持有的现金不能自由汇入境内，在合并现金流量表中不能作为现金及现金等价物

　　C.支付给在建工程人员的工资，作为投资活动现金流出

　　D.以银行承兑汇票背书购买原材料。作为经营活动现金流出

　　解析：

　　参考答案：AC

　　参考解析：企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在"收到其他与经营活动有关的现金"项目填列。

　　国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金及现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在现金及现金等价物净变动情况中。

　　支付给在建工程人员的工资，计入在建工程成本，作为投资活动现金流出

　　银行承兑汇票一般不做为现金及现金等价物，背书不影响现金流量表

　　22、甲公司2x20年发生的有关交易或事项如下:(1)2x20年1月1日，甲公司为乙公司的一笔银行贷数提供全额担保，井从乙公司取得一批质押物。由于乙公司未按期还款，银行向法院提起诉论。2x20年12月31日，法院判决甲公司承担全额担保责任1500万元;当日，质押物的公允价值为1800万元。(2)计提2x20年度产品质量保证金10万元。(3)2x20年12月，甲公司董事会决定关闭一个分公司，但尚来对外公布也未采取任何实质性措施，甲公司预计关闭该分公司将发生相关支出800万元。不考虑其他因素，甲公司2x20年度对上述交易或事项会计处理的表述中。正确的有()。

　　A.就关闭分公司事项，确认负债800万元

　　B.就担保事项，确认负债1500万元

　　C.就产品质量保证金，确认销售费用10万元

　　D.就担保事项，确认资产1800万元

　　参考答案：BC

　　参考解析：(1)就担保事项，应当确认预计负债1500万，确认的资产为1500，选项D错误，B正确;(2)确认销售费用10万，预计负债10万，选项C正确;(3)该重组计划未对外公告，不符合重组义务的条件，不确认预计负债，选项A错误。

　　23、2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)以200万元购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，预计收益率为6%;(2)买入大豆期货合约，拟在到期前进行平仓;(3)以600万元购买乙上市公司发行的可转换公司债券;(4)以500万元认购合伙企业10%的份额，担任有限合伙人，合伙协议约定合同期限5年，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有的金融资产会计处理的表述中，正确的有().

　　A.将持有的期货合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.将持有的丙合伙企业份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他与综合收益的金融资产

　　C.将持有的可转公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.将持有的结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产

　　参考答案：AC

　　参考解析：

　　金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:

　　①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标;

　　②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　结构性存款与黄金价格挂钩，黄金价格的波动最终会导致收益率不固定，无法通过现金流量测试，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:

　　①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;

　　②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　合伙人的股份份额也无法通过现金流量测试，因此不应分类为以公允价值计量且其变动计入其他与综合收益的金融资产

　　按照以上 分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　24.甲公司应收乙公司1000万元，已计提坏账准备50万元。2×20年3月1日，甲乙双方签订的债务重组协议约定：(1)乙公司以账面价值480万元的库存商品抵偿债务500万元:(2)乙公司向甲公司增发股票200万股，用于抵偿债务500万元:(3)简述(1)(2)两项偿债事项互为条件，若其中任何一项没有完成，则甲公司保留向乙公司收取1000万元现金的权利。2×20年3月1日，甲公司债权的公允价值为940万元，乙公司股票的公允价值为2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司将收到的商品作为存货管理。2×20年5月1日,乙公司办理完成股权增发手续。甲公司将其分类为以公允价值且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日乙公司股票的公允价值为2.4元/股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司债务重组相关会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.2×20车3月15日,确认投资收益-35万元

　　B.2×20车5月1日,确认投资收益-30万元

　　C.2x20年5月1日，确认其他权益工具投资480万元

　　D.2x20年3月15日，确认存货440万元

　　参考答案：BCD

　　参考解析：确认债务重组日其他权益工具投资的金额=2.4*200=480万元，D正确。

　　债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，存货入账价值=940-2.5*200=440万元，C正确。

　　(1)(2)两项偿债事项互为条件，确认投资收益的时间点应为两个时间的较晚者，即2×20年5月1日，金额=480+440-950=-30万元，B正确

　　25、2x18年12月31日，甲公司购入一项设备，账面原价500万元，预计使用5年，预计净残值率为5%，按照双倍余额递减法计提折旧。2x19年7月1日，甲公司收到与该设备相关的政府补助108万元，甲公司采用总额法对该政府补助进行会计处理，并按直线法进行摊销。2X20年12月31日，甲公司提前处置了该设备，收到处置价款210万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司下列各项关于固定资产和政府补助相关会计处理的表述中，正确的有().

　　A2x19年12月31日，固定资产账面价值为300万元

　　B.2x20年确认固定资产处置损益30万元

　　C.2x20年确认固定资产折旧费用120万元

　　D.2x20年确认其他收益96万元

　　参考答案：ABCD

　　参考解析：

　　2x18年12月31日：

　　借：固定资产 500

　　贷：银行存款500

　　2x19年7月1日，

　　借：银行存款 108

　　贷：递延收益 108

　　2x19年12月31日，折旧金额=500*2/5=200万元

　　借：制造费用 200

　　贷：累计折旧 200

　　2x20年确认固定资产折旧费用=(500-200)*2/5=120万元，选项C正确。

　　2x19年12月31日，固定资产账面价值=500-200=300万元，选项A正确。

　　2x20年账面价值=500-120-200=180万元，

　　2019年分摊递延收益金额=108/4.5*0.5=12万元

　　2020年分摊递延收益金额=108/4.5=24万元，

　　剩余的尚未摊销的递延收益金额=108-12-24=72万元， 20年确认其他收益的金额=24+72=96万元，选项D正确。

　　计入资产处置损益的金额=(210-180)=30万元，选项B正确。

　　设备提前出售时，尚未摊销完的递延收益一次性转入当期损益，感觉是其他收益更合适，而不是作为资产处置损益

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