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　　9月19日真题考点：第二十六章企业合并——企业合并涉及的或有对价

　　(一)同一控制下企业合并涉及的或有对价

　　同一控制下企业合并形成的控股合并，在确认长期股权投资初始投资成本时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及确认的金额;确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　【说明】同一控制下或有对价属于资产的，确认为其他应收款，如果或有对价属于负债的，确认为预计负债。交易性金融资产或交易性金融负债只是在非同一控制下存在或有对价时确认的。

　　(二)非同一控制下企业合并涉及的或有对价

　　某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。

　　购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。同时，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。

　　购买日12个月内出现对购买日已存在情况有新的或者进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整;(链接：企业合并时递延所得税资产的确认)

　　其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理：

　　(1)或有对价为权益性质的，不进行会计处理;

　　(2)或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应采用公允价值计量，公允价值变动计入当期损益;

　　【注意】不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(3)如果不属于会计准则规定的金融工具，则应按或有事项等其他相应的准则处理。