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　　【注会CPA审计考试真题答案-考点】评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

　　(2020年单选)下列有关控制对评估重大错报风险的影响的说法中，错误的是(　　)。

　　A.控制是否得到执行影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

　　B.控制运行有效性的测试结果影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

　　C.上年度审计中是否发现控制缺陷不影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

　　D.控制在所审计期间内是否发生变化影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

　　【答案】C

　　【解析】上年度审计中是否发现控制缺陷会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果(选项C错误)。

　　(2019年单选)下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是(　　)。

　　A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑

　　B.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑

　　C.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险

　　D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为

　　【答案】A

　　【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;(2)对管理层的诚信存在严重疑虑(选项A正确)。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　(2016年单选)下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是(　　)。

　　A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市

　　B.被审计单位从事复杂的金融工具投资

　　C.被审计单位资产的流动性出现问题

　　D.被审计单位存在重大的关联方交易

　　【答案】C

　　【解析】某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题(选项C)、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。

　　(2017年多选)下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有(　　)。

　　A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力

　　B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性

　　C.被审计单位管理层缺乏诚信

　　D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排

　　【答案】AC

　　【解析】财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险，选项A正确;被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的准确性、计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险，选项B错误;某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关，选项C正确;被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，该项交易可能是虚构的，影响的是营业收入的发生认定等，属于认定层次的重大错报风险，选项D错误。

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