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　　一、资产减值的基本概念

　　二、存货跌价准备的确认和计量

　　【所属章节】

　　本知识点属于《会计》科目第九章资产减值

　　【知识点】资产减值的概念、存货跌价准备的确认和计量

　　资产减值的基本概念

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。如果资产带来的经济利益低于其账面价值，应对资产计提减值准备。

　　本章不涉及下列资产减值的会计处理：建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等。

　　存货跌价准备的确认和计量

　　一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　二、存货的可变现净值

　　存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　(一)可变现净值的基本特征

　　1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动

　　2.可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价

　　3.不同存货可变现净值的构成不同

　　①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

　　②需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程 中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

　　(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素

　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

　　三、存货期末计量和存货跌价准备计提

　　(一)存货估计售价的确定

　　(二)材料存货的期末计量

　　(三)计提存货跌价准备的方法

　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

　　期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

　　(四)存货跌价准备转回的处理

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。

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