2021年注册会计师《会计》高频考点汇总

　　《会计》第六章高频知识点：长期股权投资的初始计量

　　一、长期股权投资的确认

　　长期股权投资的确认， 是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

　　【提示】

　　1、概念辨析：

　　(1)购买方：是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

　　(2)购买日：是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

　　(3)合并方：是指取得对其他参与合并企业控制权的一方。

　　(4)合并日：是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

　　2、对于合并日(或购买日)的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

　　(1)企业合并合同或协议已获股东大会通过;

　　(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准;

　　(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;

　　(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项;

　　(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

　　二、对联营企业、合营企业投资的初始计量

　　(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润的，应作为应收项目核算， 不构成取得长期股权投资的成本。

　　(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。

　　(3)涉及债务重组、非货币性资产交换的，在各自的章节详细讲解。

　　三、对子公司投资的初始计量

　　(一)同一控制下

　　(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：

　　借： 长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额)

　　应收股利

　　贷：各类资产或负债科目

　　资本公积——资本溢价或股本溢价(可借可贷)

　　资本公积如果不足冲减的，依次冲减留存收益。

　　(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的：

　　借： 长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额)

　　应收股利

　　贷：股本(面值)

　　资本公积——资本溢价或股本溢价(可借可贷)

　　如果不足冲减的，依次冲减留存收益。

　　(3)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中， 应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　(4)在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

　　(二)非同一控制下

　　(1)按公允价值(合并成本)，确认长期股权投资;

　　(2)付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益等;

　　(3)发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：应当于发生时计入当期损益(管理费用);

　　(4)作为合并对价发行的债务性证券相关的佣金、手续费等：应当计入债务性证券的初始确认金额;

　　(5)作为合并对价发行的权益性证券相关的佣金、手续费等：自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

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