2021年注册会计师《会计》高频考点汇总

　　《会计》第十三章高频知识点： 金融资产转移

　　一、金融资产终止确认的一般原则

　　金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。

　　金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：(1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止。(2)该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。

　　二、金融资产终止确认的判断流程

　　(一)确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面;

　　(二)确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则;

　　(三)确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止;

　　(四)判断企业是否已转移金融资产;

　　(五)分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况;

　　(六)分析企业是否保留了控制

　　若企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业应当判断企业是否保留了对该金融资产的控制。如果没有保留对该金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产。

　　企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

　　三、金融资产转移的会计处理

　　(一)满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理

　　对于满足终止确认条件的金融资产转移，企业应当按照被转移的金融资产是金融资产的整体还是金融资产的一部分，分别按照以下方式进行会计处理：

　　1、金融资产整体转移的会计处理

　　金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：

　　(1)被转移金融资产在终止确认日的账面价值。

　　(2)因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形)之和。

　　2、金融资产部分转移的会计处理

　　企业转移了金融资产的一部分，且该被转移部分满足终止确认条件的，应当将转移前金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和继续确认部分(在此种情形下，所保留的服务资产应当视同继续确认金融资产的一部分)之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：

　　(1)终止确认部分在终止确认日的账面价值。

　　(2)终止确认部分收到的对价(包括获得的所有新资产减去承担的所有新负债)，与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及部分转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形)之和。

　　(二)继续确认被转移金融资产的会计处理

　　企业保留了被转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的资产负债表中转出。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，应当在收到时确认为一项金融负债。需要注意的是，该金融负债与被转移金融资产应当分别确认和计量，不得相互抵销。在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得以及该金融负债产生的费用或损失。

　　(三)继续涉入被转移金融资产的会计处理

　　企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，且保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负债。企业所确认的被转移的金融资产和相关负债，应当反映企业所保留的权利和承担的义务。

　　企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同时按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债。

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