保持职业怀疑的作用(“3个环节+1个特别考虑”)

　　保持职业怀疑的作用是通过审计过程体现出来的，主要体现在三大环节，分别是风险评估程序、进一步审计程序和评价审计证据，同时，在这三大环节中，注册会计师应当特别考虑舞弊风险。

　　一、审计过程的三大环节

　　1、风险评估程序(教材7.2)：

　　(1)设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境

　　(2)对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险

　　2、进一步审计程序(教材8.2)

　　(1)恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性

　　(2)对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查

　　3、评价审计证据(教材3.1、18.1)

　　(1)评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作

　　(2)审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、而忽视相互矛盾的审计证据的倾向

　　二、特别考虑舞弊风险(贯穿三大环节)

　　(1)有效地评估舞弊导致的重大错报风险，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响

　　(2)对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕

　　(3)针对文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查

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