【与审计相关的控制(★★★)】
1、并非需要了解所有的内部控制:注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制,并非被审计单位所有的内部控制
2、考虑被审计单位内部生成的信息:如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息,针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关
3、考虑与经营目标、合规目标相关的控制:如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关,则这些控制也可能与审计相关
4、与财务报告和经营目标相关的控制:用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制,可能包括与财务报告和经营目标相关的控制。注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制
5、与审计无关的控制:被审计单位通常有一些与内部控制目标相关但与审计无关的控制,注册会计师无须对其加以考虑。例如,被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统),但这些控制通常与审计无关
【对内部控制了解的深度(★★★)】
对内部控制了解的深度包含两个层面。首先,评价控制的设计,第二,确定已设计的内部控制是否得到执行。
1、了解内容
(1)评价控制的设计。评价控制的设计涉及考虑该控制单独或连同其他控制,是否能够有效防止或发现并纠正重大错报
(2)确定控制是否得到执行。控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用
2、了解程序
(1)询问被审计单位人员
(2)观察特定控制的运用
(3)检查文件和报告
(4)穿行测试(追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程)
询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行,注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用
3、了解内部控制不同于控制测试
(1)了解内部控制包含评价内部控制的设计并确定控制是否得到执行
(2)控制测试是确认控制运行有效性的审计程序
(3)除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制,否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性
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