【特别的重大错报风险】

　　1、特别风险的含义：指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险(本质就是重大错报风险)。

　　2、确定特别风险时考虑的事项

　　(1)风险是否属于舞弊风险

　　(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注

　　(3)交易的复杂程度

　　(4)风险是否涉及重大的关联方交易

　　(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性

　　(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

　　在进行判断时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果

　　3、非常规交易导致特别风险的原因

　　管理层更多地干预会计处理(舞弊态度或借口因素，请链接教材表13-1)

　　(2)数据收集和处理进行更多的人工干预

　　(3)复杂的计算或会计处理方法

　　(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制

　　金额或性质异常，不经常发生，则可能诊断为特别风险

　　4、判断事项导致特别风险的原因

　　(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解

　　(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设

　　存在管理层偏向，则可能诊断为特别风险

　　5、考虑与特别风险相关的控制

　　(1)应当了解与特别风险相关的控制

　　(2)应当评价特别风险相关的控制设计情况，并确定其是否已经得到执行

　　(3)由于重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制

　　(4)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，并考虑其对风险评估的影响

　　需要了解特别风险的控制、谨慎信赖特别风险的控制

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