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　　利用内部审计工作

　　一、内部审计与注册会计师的关系

　　内部审计的定义、职能、目标、活动以及注册会计师利用内部审计工作的原因等事项，归纳如下：

　　定义

　　是指被审计单位负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部控制流程有效性的部门、岗位或人员

　　职能

　　包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等

　　目标

　　由其管理层和治理层确定。由于被审计单位的规模、组织结构以及管理层和治理层(如适用)的要求不同，内部审计的目标和范围、职责及其在被审计单位中的地位(包括权威性和问责机制)可能有较大差别

　　活动

　　(1)与公司治理有关的活动

　　(2)与风险管理有关的活动

　　(3)与内部控制有关的活动

　　利用内部审计

　　工作的原因

　　(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，注册会计师通常需要了解和测试被审计单位的内部控制(包含内部审计)

　　(2)注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响

　　(3)注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，或利用内部审计人员提供直接协助，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率

　　利用内部审计

　　工作的环节

　　(1)在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作

　　(2)在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助

　　内部审计与注册会

　　计师审计的联系

　　(1)内部审计与注册会计师审计两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的

　　(2)如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注

　　内部审计工

　　作的局限性

　　内部审计是被审计单位的一部分，其自主程度和客观性是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平

　　不应完全依赖

　　内部审计工作

　　尽管内部审计工作的某些部分或利用内部审计人员提供直接协助，可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作

　　通常不能依赖内部

　　审计工作的领域

　　审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行

　　不能减轻注册

　　会计师的责任

　　注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作或利用内部审计人员对该项审计业务提供直接协助而减轻

　　二、确定是否能够利用内部审计工作

　　注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计工作以实现审计目的：

　　(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度;

　　(2)内部审计人员的胜任能力;

　　(3)内部审计是否采用系统、规范化的方法。

　　三、不得利用内部审计工作

　　如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：

　　(1)内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性;

　　(2)内部审计人员缺乏足够的胜任能力;

　　(3)内部审计没有采用系统、规范化的方法。

　　四、较少利用内部审计工作

　　当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作：

　　(1)当在下列方面涉及较多判断时：

　　①计划和实施相关的审计程序;

　　②评价收集的审计证据。

　　(2)当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时。

　　(3)当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时。

　　(4)当内部审计人员的胜任能力较低时。

　　五、确定是否利用内部审计人员提供直接协助

　　注册会计师确定是否利用内部审计人员提供直接协助时，应当评价的事项包括：

　　(1)如果法律法规不禁止利用内部审计人员提供直接协助，并且注册会计师计划利用内部审计人员在审计中提供直接协助，注册会计师应当评价是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度，以及提供直接协助的内部审计人员的胜任能力。

　　(2)注册会计师在评价是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度时，应当包括询问内部审计人员可能对其客观性产生不利影响的利益和关系。

　　六、不得利用内部审计人员提供直接协助

　　当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：

　　(1)存在对内部审计人员客观性的重大不利影响;

　　(2)内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。

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