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　　考点：与审计相关的风险

　　(一)审计风险

　　审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

　　审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果。

　　(二)重大错报风险

　　项目内容

　　定义是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

　　类别重大错报风险包括财务报表层次和认定层次。其中认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险

　　(三)固有风险

　　项目内容

　　定义是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性

　　特征注册会计师可以评估固有风险，但无法降低、消除固有风险

　　影响评估的固有风险越高，注册会计师所需的审计证据就越多，反之就越少

　　(四)控制风险

　　项目内容

　　定义是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

　　特征注册会计师通过了解内部控制，评估控制风险，但无法降低、消除控制风险

　　影响评估的控制风险越高，注册会计师所需的审计证据就越多，反之就越少

　　(五)检查风险(实施审计程序产生的)

　　项目内容

　　定义是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

　　特征注册会计师通过合理设计和有效实施审计程序，可以控制检查风险，但不能降低为零

　　影响可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多

　　审计风险模型因素分析

　　(一)审计风险模型

　　审计风险=重大错报风险×检查风险。

　　在既定的审计风险水平下，可接受检查风险与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系。检查风险=审计风险(可接受的低水平)/重大错报风险(评估的)。

　　(二)模型分析

　　(1)评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;

　　(2)评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。

　　审计的固有限制

　　(一)审计固有限制带来的影响

　　(1)注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

　　(2)注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

　　(3)注册会计师不可能将审计风险降至零。

　　(4)审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

　　(二)影响审计固有限制的因素(3个层面)

　　影响因素理解要点

　　财务报告的性质

　　(与“左手”相关)(1)管理层编制财务报表需要作出判断

　　(2)许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，比如，某些会计估计

　　审计程序的性质

　　(与“右手”相关)注册会计师获取审计的证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：

　　(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息，在客观上导致注册会计师获取的信息不完整

　　(2)舞弊导致的错报涉及串通伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的

　　(3)注册会计师不是鉴定文件真伪的专家

　　(4)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的

　　在合理的时间内以合理

　　的成本完成审计的需要

　　(“左手”和“右手”)为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：

　　①计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行

　　②将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

　　③运用测试和其他方法检查总体中存在的错报

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