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　　【考点】实际执行的重要性

　　(一)含义

　　实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。归纳如下表。

　　情形实际执行的重要性

　　针对财务报表整体重要性低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，如图2-6中“C”

　　针对特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额，如图2-6中“b”

　　(二)考虑因素

　　注册会计师确定实际执行的重要性时需要运用职业判断，并考虑下列因素的影响：

　　(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);

　　(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;

　　(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　(三)选择经验值

　　通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%。经验值较低或较高的情形，如下表所示。

　　选取经验值情形

　　接近财务报表整体重要性50%(较低)(1)首次接受委托的审计项目

　　(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多

　　(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等

　　(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷

　　接近财务报表整体重要性75%(较高)(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少

　　(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等

　　(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

　　提示：

　　注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据对报表项目的风险评估结果，确定如何确定一个或多个实际执行的重要性。

　　(四)在审计中的运用

　　运用环节与实际执行的重要性的关系具体考虑

　　选取测试项目超过金额超过实际执行的重要性的财务报表项目通常要实施进一步审计程序

　　低于对金额低于实际执行的重要性的下列项目实施进一步审计程序：

　　(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大

　　(2)存在低估风险的财务报表项目

　　(3)识别出存在舞弊风险的财务报表项目

　　实质性分析程序

　　(教材3.4)等于或低于注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性

　　细节测试中采用审计抽样

　　(教材4.3)注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性

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