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　　【考点】生产销售环节应纳消费税的计算

　　(一)直接对外销售应纳消费税的计算

　　例题：

　　2021年12月，某酒厂(增值税一般纳税人)生产粮食白酒100吨全部对外销售，取得含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，销售白酒时收取包装物押金5万元，本月没收3个月前销售白酒时收取的包装物押金3万元。该酒厂当月应纳消费税( )万元。

　　A.94.96

　　B.95.84

　　C.97.61

　　D.98.50

　　【答案】D

　　【解析】该厂当月应纳消费税=(480+15+5)/(1+13%)×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50(万元)。

　　(二)自产自用应纳消费税的计算

　　1.自产自用应税消费品的计税规则

　　纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　2.自产自用应税消费品的税额计算

　　纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：

　　第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税。

　　应纳税额=同类消费品不含增值税销售单价×自产自用数量×适用税率

　　第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组价公式：

　　(1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-比例税率)

　　(2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率]÷(1-比例税率)

　　公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。

　　公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

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