2013注册会计师综合阶段考试真题（网友回忆版）

　　2013注册会计师综合阶段《职业能力测试一》真题

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　　注册会计师综合上午题目回忆

　　考完注册会计师综合了，总体感觉还可以，难度比以前的真题低一点。由于记忆力有限，欢迎大家补充真题,我的考号是单号。具体题目回忆如下：

　　早上的题目全部是审计、会计和税法里面的题目，没有英文，一共10道小题，第一题是识别财务报表总体错报风险，3.5分，第二题是识别认定层次的风险及应对措施，共9分。题目大致说A公司有多家子公司，都是从事钢铁和矿石生产之类的，重大错报风险我答道了五点，更换ERP系统，合并报表的合并对象的确定和关联方交易，开始涉足衍生品交易，管理层业绩和利润挂钩，市场产品需求下降，认定层次我好像答了6个，第一是存货分散于第三方仓库，相应的是权利和义务以及完整性;第二是子公司众多，长期股权投资的计价和分摊;第三是行业其它公司收入下降15%，该公司收入只下降8%，可能虚构收入;第四是某一子公司位于西部大开发的区域，适用优惠税率15%，可能所得税的计量，递延资产和负债的计价和分摊出现问题;第五是市场需求下降，存货的计价和分摊，资产减值损失的完整性，第六是大量的政府补助可能导致递延收益和营业外收入划分不准确。

　　第三题是三个子公司的认定，问正不正确，并提出改进建议，3.5分，我说都是错的，第一个说因为资产占集团30%，继续用原来的重要性认定标准，继续用集团利润作为标准，我说该说法不对，因为今年错报风险更大，要增加审计程序的不可预见性，还有今年利润比去年降低了96%，继续用利润不对，可以考虑用收入。 第二个说的是某组成部分是重要组成部分，确定组成部分重要性与集团财务报表相同的重要性。我说不正确，组成部分重要性一定低于集团财务报表整体重要性。

　　第三个是说一个子公司收入占比低，确定为非重要组成部分，因此仅实施分析程序，我说不对，因为涉及衍生品，有特定风险，然后实施三点程序。第四题问递延所得税资产确定对不对，我说不对，因为应该用15%的税率计算。该题1.5分。

　　第七题是道会计，长期股权投资，问合并和个别报表分别处理的对不对，9分好像。我说两小问四个处理都不对。第一问是同一控制下的合并，我说个别报表应当以净资产的账面价值为基础，多付的计入资本公积。合并报表不应确认商誉;第二问是非同一控制下，但由于两个公司都各派1个董事，因此不构成合并，个别报表中应记为长期股权投资，合并报表不应作为子公司，应按公允价值作为长期股权投资，成本法转位权益法中，调增增加留存收益，调减本期投资收益，长期股权投资账面价值相应调整。在合并报表中，剩余投资部分与原投资部分持续计算的净资产份额部分的差额确认投资收益。

　　第八题是个税法的题目，也就这一道税法题12分。都是问企业所得税会计处理正不正确，感觉本题得分10+。第一题是招待费全部扣除，肯定不对，因为只能扣60%和5%较低者，纳税调增400万元;第二题是赞助支出作为广告费，肯定不能扣，因为广告费需要满足三个条件，它不满足，纳税调增;第三题是残疾人工资加计50%扣除，我说应该加计100%，纳税调减25万元。第四题说按国家规定的工伤保险如实扣除，我说正确，好像就这个是正确的。第五题是12月存货被盗。第二年1月申请保险理赔，2月拿到一半赔付，会计处理是全额扣除，我说不正确，尽管第二年才理赔，但是应作为日后事项调整，最多扣一半的费用。我说必须向税务机关专项申报，提供证明损失符合法定损失条件，并作资产损失会计处理。如果税务机关认可，应纳税调增50万元。第六题是存货减值损失扣除，我说税法没规定能扣，不应该扣，纳税调增。第七题是捐助幼儿园，我说不能扣，因为不是通过公益组织或县级以上人民政府，纳税调增200万元。第八题说的是母公司收取子公司的管理费，子公司能不能税前扣除。我所不能扣除，因为税法规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用500万元，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除，应纳税调增500万元。

　　审计工作底稿的错误。

　　第一题。利用专家存货监盘。感觉不太准确，要评价，询问等程序。

　　第二题。函证应收账款，对方没有回忆直接得出应收账款没有错误的结论。我的答案是要实施替代程序。

　　第三小题不记得了。

　　两个会计处理题目，财务总监咨询第二年的新业务：第一问。考债务重组。我的答案是冲减债务账面价值800万元、减值准备400万元和资产减值损失300万元，确认原材料或者库存商品700万元(因为题目说明不用考虑税，不用计算增值税)。

　　第二问。好像是投资性房地产。题目说投资性房地产采用公允模式，转换日，公允价值部门高于账面价值部分计入了公允价值变动损益。结果，公允价值变动损益确认300万元，多确认了200万元。我的处理建议是：调增资本公积-其他资本公积200万元，调减公允价值变动损益200万元。

　　第三问。好像是在建工程，转入固定资产计提折旧问题。题目中说是先投入使用，然后才竣工决算，然后才转入固定资产核算。竣工决算第二个月才提折旧。我的答案是在建工程达到可使用状态，就应该转入固定资产，第二个月计提折旧。所以，应补提两个月折旧。

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