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　　会计

　　【单选】

　　2×19年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从2×19年1月1日起必须在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2×23年12月31日之前行使完毕。2×19年12月31日因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为900万元。2×20年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为5元，至2×20年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来2年还将有10名管理人员离开;则2×20年计入管理费用的金额为(　　)万元。(★★★)

　　A.1750

　　B.750

　　C.850

　　D.900

　　【答案】C

　　【解析】 2×20年12月31日B公司“应付职工薪酬”科目贷方余额=(100-20-10)×10×5×2/4=1750(万元),2×20年计入管理费用的金额=1750-900=850(万元)。

　　审计

　　【多选】

　　下列各项中，能够证实应付账款完整性认定的有(　　)。

　　A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期

　　B.以应付账款明细账为起点，追查至相关支持性文件

　　C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员

　　D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B错误，属于逆查，能够证实应付账款的存在认定。

　　【归纳总结】

　　对应付账款实施的实质性程序包括如下方面：

　　程序

　　内容

　　获取应付账款明细表

　　获取应付账款明细表，并执行以下工作：

　　(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

　　(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确

　　(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整

　　(4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项(如关联方账户或雇员账户)

　　对应付账款实施函证程序

　　由于采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款(“完整性”认定)，因此，注册会计师在实施函证程序时可能需要从非财务部门(如采购部门)获取适当的供应商清单，如本期采购清单、所有现存供应商名录等，从中选取样本进行测试并执行如下程序：

　　(1)向债权人发送询证函。注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等

　　(2)将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当

　　(3)对未回函的项目实施替代程序：如检查付款单据(如支票存根)、相关的采购单据(如订购单、验收单、发票和合同)或其他适当文件

　　(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响

　　检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款

　　(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确

　　(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理

　　(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性

　　(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款

　　(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间

　　【提示】如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，并根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整

　　寻找未入账负债的测试

　　获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单(根据被审计单位情况不同)以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：

　　(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受服务明细，以确定收到商品/接受服务的日期及应在期末之前入账的日期

　　(2)追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异

　　(3)评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债

　　检查长期挂账原因

　　检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确

　　检查列报和披露

　　检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露

　　税法

　　【单选】

　　某企业2015年1月缴纳了5辆客车的车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续;11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴了车船税，假定该类型客车年基准税额为480元/辆，该企业2015年实际缴纳的车船税总计为(　　)元。(2015年)

　　A.1920

　　B.2400

　　C.3250

　　D.2320

　　【答案】D

　　【解析】在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该企业2015年实缴的车船税总计=4×480+480÷12×10=2320(元)。

　　经济法

　　【单选】

　　根据《合伙企业法》的规定，下列关于有限合伙企业的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.国有独资公司可以成为有限合伙企业的普通合伙人

　　B.有限合伙人不可以用劳务出资

　　C.有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业

　　D.有限合伙企业仅剩有限合伙人的，应当解散

　　【答案】A

　　【解析】选项A：国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人，但可以成为有限合伙人。

　　财管

　　【多选】

　　某公司全年营业收入为5000万元，净利润为1000万元。年初流通在外的普通股为600万股,7月1日增发普通股400万股，没有优先股。如果公司净资产为1亿元，每股市价为18元，下列关于市价比率的说法中正确的有(　　)。

　　A.市盈率为18

　　B.市净率为1.8

　　C.市销率为2.88

　　D.市销率为3.6

　　【答案】B,C

　　【解析】市盈率=18/[1000/(600+400/2)]=14.4，选项A错误。市销率=18/[5000/(600+400/2)]=2.88，选项D错误。

　　战略

　　【多选】

　　下列表述中涉及的内部控制活动有(　　)。

　　①管钱的不管账，管账的不管钱。

　　②出入机房重地，要使用门禁。

　　③大金额采购，除采购部经理签字外，还需负责采购的副总裁签字。

　　④将银行存款日记账与银行对账单核对。

　　A.不相容职务分离控制

　　B.授权审批控制

　　C.财产保护控制

　　D.会计系统控制

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】①属于不相容职务分离控制;②属于财产保护控制;③属于授权审批控制;④属于会计系统控制。因此，选项A、B、C、D均正确。

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