2019年注册会计师《公司战略》考前练习题汇总

　　【例题】

　　中简科技是一家生产、销售高性能碳纤维及碳纤维织物的公司，产品主要应用于航空航天领域。近年来，随着航空航天领域的不断发展，全球碳纤维市场需求以每年10%的增长率上升。在市场需求不断提升的背景下，近年来，中简科技业绩稳增，年营业收入由2014年的6029万元，增至2016年的1.5亿元;净利润由2014年的1271万元，增至2016年的5984万元。

　　但中简科技披露的财务数据存在三大疑点。其一，中简科技在2016年向前五大供应商采购金额合计为1858.95万元，占当期采购总额的比重为76.79%，由此计算采购总额为2420.82万元，对应含税采购总额也不会超过2832.36万元。但在中简科技当年的财务报表中显示，现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目2016年支出金额高达3495.54万元，显著高于同期采购总额对应的资金支付需求。其二，2017年上半年年末中简科技对客户M的应收账款余额为2305.91万元，而在2016年年末对该客户的应收账款余额还仅为423.99万元，说明2017年上半年应收账款余额净增加了1881.92万元。但是中简科技在2017年上半年销售了973.6万元碳纤维和625.57万元碳纤维织物，合计销售额尚不足1600万元。其三，中简科技2016年和2017年上半年的产品产销率均不足100%，其中2016年产销差达926.66千克、2017年上半年的产销差则为2007.84千克，合计2900多千克产成品的新增库存，相当于2017年上半年实际产品销量23859.03千克的十分之一以上。由于中简科技已于2019年3月成功过会，4月首次公开发行股票并在创业板上市初步询价及推介，其披露出的虚假财务数据会误导财务报告使用者，干扰市场。

　　中简科技当前在产的湿法T700工艺的碳纤维产品涉嫌侵犯北京化工大学的专利，在研究的干湿法工艺碳纤维与中科院和中复神鹰的核心技术权属存在重大争议。中简科技在招股说明书中对核心技术及其权属争议的披露采用“文字游戏”进行隐瞒，其行为涉嫌虚假记载、误导性陈述和重大遗漏。

　　中简科技应收账款余额占比较大主要与航空航天行业的特性有关。由于航空航天装备的产业链较长，货款结算程序复杂、周期相对较长，导致公司的应收账款具有回收周期相对较长、期末金额较大的特点。高占比的应收账款有可能会对公司盈利和资金状况造成以下不利影响：如果未来客户资信情况或与公司合作关系发生恶化，将可能因应收账款不能及时回收形成坏账;若应收账款规模进一步扩大、账龄进一步上升，坏账准备金额会相应增加，对公司经营成果造成不利影响;如果应收账款规模扩大，也会影响公司经营性现金流量，对公司资金状况造成不利影响，并可能导致银行贷款和财务费用的增加而影响公司盈利能力。

　　我国航空航天行业高度集中的经营模式导致企业普遍具有客户集中的特征。中简科技生产的高性能碳纤维已通过航空航天型号验证，成为了国内大型航空航天企业集团的主要供应商。公司与主要客户形成了密切配合的战略合作关系，且这些客户对公司产品具有较高依赖性。如果现有客户需求受国家国防政策变化而大幅下降，而中简科技又没有其他的销售渠道，则较高的客户集中度将对公司的经营产生一定影响。

　　要求：

　　(1)依据《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》，简述编制、对外提供和分析利用财务报告需关注的主要风险并简要分析中简科技面临的财务报告风险;

　　(2)依据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》，简述资产管理需关注的主要风险并简要分析中简科技面临的资产管理风险;

　　(3)依据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》，简述销售业务需关注的主要风险并简要分析中简科技面临的销售业务风险。

　　【答案】

　　(1)依据《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》，编制、对外提供和分析利用财务报告需关注的主要风险包括：

　　①编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

　　②提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。

　　③不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

　　中简科技面临的财务报告风险是②。“中简科技披露的财务数据存在三大疑点”“其披露出的虚假财务数据会误导财务报告使用者，干扰市场”。

　　(2)依据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》，资产管理需关注的主要风险包括：

　　①存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。

　　②固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。

　　③无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业出现法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

　　中简科技面临的资产管理风险是③，无形资产权属不清。“中简科技当前在产的湿法T700工艺的碳纤维产品涉嫌侵犯北京化工大学的专利，在研究的干湿法工艺碳纤维与中科院和中复神鹰的核心技术权属存在重大争议。中简科技在招股说明书中对核心技术及其权属争议的披露采用‘文字游戏’进行隐瞒，其行为涉嫌虚假记载、误导性陈述和重大遗漏”。

　　(3)依据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》，销售业务需关注的主要风险包括：

　　①销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。

　　②客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。

　　③销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。

　　中简科技面临的销售业务风险是①②。

　　①“如果现有客户需求受国家国防政策变化而大幅下降，而中简科技又没有其他的销售渠道，则较高的客户集中度将对公司的经营产生一定影响”。

　　②“由于航空航天装备的产业链较长，货款结算程序复杂、周期相对较长，导致公司的应收账款具有回收周期相对较长、期末金额较大的特点”“如果未来客户资信情况或与公司合作关系发生恶化，将可能因应收账款不能及时回收形成坏账”。

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