2021年注册会计师《会计》练习题汇总

　　1.多选题

　　2013年12月31日，甲公司为其子公司乙公司提供了一项债务担保。该担保协议约定，乙公司向银行贷款500万元，年利率6%，期限1年;贷款到期如果乙公司无力偿付，则甲公司代为偿还全部本息。至2014年末，贷款到期，但是乙公司无力偿付全部贷款，银行要求甲公司承担连带赔偿责任，并承担每天万分之五的罚息。甲公司向乙公司了解情况后，预计其可以自行承担逾期罚息以及20%的本息，而剩余80%的本息很可能需要甲公司来承担。假定不考虑其他因素，甲公司的下列处理正确的有(　)。

　　A、甲公司2014年12月31日应确认预计负债400万元

　　B、如果甲公司2014年资产负债表报出前，最终确定甲公司向银行实际偿还80%的债务本息，那么甲公司不需要做处理

　　C、如果甲公司2014年资产负债表报出前，最终确定乙公司20%部分的本息也无法支付，则甲公司应冲减原确认的预计负债，按照100%的债务本息确认负债，并调整报告年度的损益

　　D、如果甲公司2014年资产负债表报出前，最终确定乙公司可以向银行偿还100%的债务本息，则甲公司需要将资产负债表日确认的预计负债冲销，并调整报告年度损益

　　【答案】CD

　　【解析】

　　甲公司2014年12月31日应确认预计负债=500×(1+6%)×80%=424(万元)，选项A错误;如果甲公司2014年资产负债表报出前，最终确定甲公司向银行实际偿还80%的债务本息，那么需要将资产负债表日确认的预计负债转销，确认为其他应付款，选项B处理有误。

　　2.单选题

　　A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2018年年度财务报告批准报出日是2019年4月30日，2018年所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。A公司2018年发生的或有事项如下： A公司为丙公司提供担保的某项银行借款100万元于2018年9月到期。该借款系丙公司于2016年9月从银行借入的，A公司为丙公司此项借款的本息提供50%的担保。丙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为118万元。由于丙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求丙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款50万元。2019年7月20日法院判决A公司需支付款项55万元。假定税法规定该担保损失在实际发生时不允许在税前扣除。A公司不再上诉并执行判决。 下列A公司因担保事项进行的会计处理中，正确的是(　)。

　　A、2018年12月31日A公司应确认预计负债50万元

　　B、2018年12月31日A公司应确认递延所得税资产12.5万元

　　C、2019年7月20日A公司应确认以前年度损益调整5万元

　　D、2019年7月20日A公司应结转递延所得税资产12.5万元

　　【答案】A

　　【解析】

　　选项A，由于题目说明“A公司为丙公司此项借款的本息提供50%的担保。至12月31日，法院尚未作出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款50万元。”所以A公司需要确认预计负债50万元;选项BD，因为担保支出税前不能扣除，预计负债的计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产;选项C，判决需要支付的款项为55万元，之前确认的预计负债为50万元。由于该判决时间是7月20日，不属于资产负债表日后事项，所以，多出来的5万元的差额，不需要确认以前年度损益调整，应直接确认营业外支出5万元。

　　3.单选题

　　M企业因提供债务担保而确认了金额为50 000元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为40 000元的补偿。在这种情况下，M企业应在利润表中反映(　)。

　　A、管理费用50 000元

　　B、营业外支出50 000元

　　C、管理费用10 000元

　　D、营业外支出10 000元

　　【答案】D

　　【解析】

　　如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，即

　　借：其他应收款 　　 40000 　　营业外支出 　　10000

　　贷：预计负债 　　　　　50000

　　所以应该选D。

　　4.单选题

　　20×5年11月1日，乙公司因合同违约被甲公司起诉。至20×5年末，乙公司尚未接到法院的判决。乙公司法律顾问预计，如无特殊情况很可能败诉，并预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同;同时乙公司还将承担诉讼费3万元。不考虑其他因素，乙公司因该诉讼案件应于20×5年末确认预计负债的金额为(　)。

　　A、160万元

　　B、163万元

　　C、183万元

　　D、200万元

　　【答案】C

　　【解析】

　　乙公司预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，此时应该按照该范围内的中间值确定最佳估计数，同时承担诉讼费用3万元，因此应确认预计负债=(160+200)/2+3=183(万元)。

　　分录为：

　　借：管理费用 　　 3 　　营业外支出 180

　　贷：预计负债 　183

　　5.多选题

　　或有事项的特征之一是或有事项的结果具有不确定性，下列关于不确定性的说法中正确的有(　)。

　　A、企业承担的一项担保义务，担保方是否一定承担和履行担保责任具有不确定性

　　B、企业存在的一项未决诉讼，将来是否支付赔偿款项具有不确定性

　　C、企业因生产排污治理不力被起诉，尚未判决，将来何时发生赔偿、以及赔偿的金额均具有不确定性

　　D、企业预计将来发生维修支出500万元，实际支付了350万元，体现了支付金额不确定性

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　选项D，预计将要发生维修支出时具有不确定性，但是该事项实际发生了350万元，即，金额已经确定了，属于确定的事项。

　　6.多选题

　　下列各项中属于或有事项的有(　)。

　　A、为其他企业提供银行借款担保

　　B、未决诉讼或未决仲裁

　　C、产品售后质量保证

　　D、重组义务

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

　　7.单选题

　　下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债，说法错误的是(　)。

　　A、已贴现商业承兑汇票形成的或有负债

　　B、未决诉讼、仲裁形成的或有负债

　　C、为其他单位提供债务担保形成的或有负债

　　D、其他或有负债(包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)

　　【答案】D

　　【解析】

　　选项A，如果商业承兑汇票的出票方按期承兑了，就不需要还了，若出票方未按期承兑，那单位就要先还款，再向出票方追溯。商业承兑汇票如果是带追索权的，带追索权的商业承兑汇票就是或有负债;因此，“已贴现商业承兑汇票”属于或有负债。选项D，不应当包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。

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